如何理解“存貸雙高”？

來源：東奧會計在線責編：林泓宇2019-12-02 17:37:04

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近期，關(guān)于貨幣資金的審計風險案例頻發(fā)。在審計實操中，因為“存貸雙高”所帶來的執(zhí)業(yè)風險與問題也不斷加重。那么究竟如何理解貨幣資金存貸所反映的問題，我們又該如何應(yīng)對呢？

如何理解“存貸雙高”？

一、存貸雙高的風險不可消除

注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)中提供的合理保證，只能對通過審計程序收集來的審計證據(jù)負責。可是當類似于“康美藥業(yè)”與“康得新事件”的不良案例發(fā)生時，會計師事務(wù)所與注冊會計師也難逃連坐。行政處罰不斷加重，會計師逐漸變成了行業(yè)的“背鍋俠”。

其實注冊會計師在某種程度上，不應(yīng)當扮演經(jīng)濟警察的角色。以銀行存款為例，我們針對銀行賬戶所實行的審計程序是函證，而銀行只會對企業(yè)的賬戶余額進行回函，雖然可以確定在資產(chǎn)負債表日被審計單位銀行余額確實有這么多錢，但是無法驗證是不是臨時轉(zhuǎn)移過來的資金，很有可能在審計結(jié)束后這筆錢又被轉(zhuǎn)移走。

由此可見，即便注冊會計師執(zhí)行了必要的審計程序，貨幣資金的風險仍然無法消除，會計師事務(wù)所往往會因為沒有識別出這樣的風險而出具錯誤的審計報告。

二、“存貸雙高”的解析

存貸雙高，是指公司賬面的貨幣資金與有息負債同時處于較高水平。

1．“存”在廣義就指貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)以及其他流動資產(chǎn)。當審計人員對企業(yè)大量的庫存現(xiàn)金進行盤點時，只能確定現(xiàn)金的數(shù)量，無法認定現(xiàn)金的歸屬。相對于應(yīng)收票據(jù)，審計人員通過檢查背書記錄，確定票據(jù)的安全性。但是仍然無法詳細了解已經(jīng)抵押給銀行，存在限制權(quán)力的票據(jù)的問題。

2．“貸”指企業(yè)的有息負債過高。當企業(yè)已經(jīng)擁有較高的貨幣資金儲量時，再去申請金額較大的有息借款，其實是有悖常理的。這樣比較異常的短期借款、應(yīng)付票據(jù)與債券等，可以變向的視作企業(yè)資金轉(zhuǎn)移的一個出口，只是為了滿足審計期間賬面上資金的穩(wěn)定。

三、“存貸雙高”具體情形及甄別

1．集團型公司可能在合并報表層面出現(xiàn)存貸雙高；

2．虛增貨幣資金；

3．貨幣資金存在大額未披露的受限資金。

“存貸雙高”不僅僅會對注冊會計師在審計過程中產(chǎn)生誤導，如果背后的貨幣資金存疑，將可能使投資者對企業(yè)的償債能力產(chǎn)生誤判。

（內(nèi)容選自韓建春老師的《財務(wù)報表審計要點及工作底稿編制》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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