查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)
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職場(chǎng)陪伴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指對(duì)被審計(jì)單位上期報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后，有時(shí)會(huì)出于工作的需要，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。而在溝通時(shí)最有效、最常用的方式就是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，下面小編就來(lái)說(shuō)說(shuō)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)。
一、查閱前需要征得同意
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，必須要先征得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是“德才兼?zhèn)洹钡?，后任注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)工作底稿內(nèi)容的可靠性，是否需要實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行核查。
二、查閱的內(nèi)容由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定
在征得被審計(jì)單位同意后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取工作底稿的部分還是全部?jī)?nèi)容由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，這是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿的所有權(quán)屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。
三、發(fā)現(xiàn)可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
如果在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿后，發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。
但如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，這時(shí)被審計(jì)單位的態(tài)度是有問(wèn)題的，可能導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定。
除了上述事項(xiàng)以外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需注意的一點(diǎn)是，盡管查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取的信息可能影響后續(xù)的審計(jì)工作，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
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