金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策解讀
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職場陪伴貸款損失準備金是金融企業(yè)預留出來應對壞賬的款項，金融企業(yè)計提的符合條件的貸款損失金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。今年財政部出臺了《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號），進一步規(guī)范了金融企業(yè)提取的貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策。
一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍
政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產包括以下幾項：
1．貸款，包含抵押、質押、保證、信用等貸款；
2．銀行卡透支、貼現、信用墊款、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；
3．由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
二、不準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產
不準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產指的是金融企業(yè)不用承擔風險和損失的資產，如：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項。
值得說明的一點是，除上述所列舉的風險資產，金融企業(yè)其他的風險貸款資產也不可以在稅前提取貸款損失準備金。
三、計算方法
準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額
若計算出的準予當年稅前扣除的貸款損失準備金為負數，則應調增當年應納稅所得額。
【案例】截至2018年年末，甲銀行的抵押貸款為2000萬元，2017年度已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額為50萬元。
準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝2000×1%-50=-30（萬元）
那么此時2018年的應納稅稅所得額應調增30萬元。
金融企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。
以上就是對金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的解讀，納稅人一要注意準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍，二要清楚企業(yè)實際發(fā)生的貸款損失可以全額在稅前扣除。
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