如何應(yīng)對(duì)存貨監(jiān)盤過程中的特殊情況？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-09-05 09:24:00

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存貨監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通常情況下，審計(jì)人員需要到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，但在某些特殊情況下，審計(jì)人員可能無法到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，這時(shí)審計(jì)人員該如何應(yīng)對(duì)呢？下面就隨小編來看看吧！

如何應(yīng)對(duì)存貨監(jiān)盤過程中的特殊情況？

一、在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

有時(shí)被審計(jì)單位的存貨可能是有毒的，或者涉及到國(guó)家機(jī)密，導(dǎo)致審計(jì)人員無法到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。曾經(jīng)聽過這樣一件事，審計(jì)人員到一個(gè)類似于地窖的地方監(jiān)盤，下去沒幾分鐘就因中毒而暈過去了，這種情況就是屬于無法到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤的情形。

當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

二、因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤

不可預(yù)見的情況一般都是不可抗力的因素導(dǎo)致的無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，如地震、臺(tái)風(fēng)、沙塵暴等自然災(zāi)害，或是審計(jì)人員的身體狀況出現(xiàn)問題而無法到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。

不同于實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，由于不可抗力原因而無法在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤的情況，不能直接實(shí)施替代程序。而應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

三、由第三方保管或控制的存貨

被審計(jì)單位的存貨交由第三方保管或控制是很常見的情況，如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況或?qū)嵤z查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

在實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮第三方執(zhí)行存貨盤點(diǎn)的時(shí)點(diǎn)，函證程序是否可行。如果函證程序不可行，審計(jì)人員可以與第三方溝通，事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

值得說明的一點(diǎn)是，如果不能到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤，實(shí)施的替代程序又無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員就要考慮發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

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