為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》制定了企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠�，F(xiàn)依照稅收法律法規(guī)就享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠中比較常見的問題進行歸納，以供納稅人享受優(yōu)惠時參考。

　　一、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可以享受什么稅收優(yōu)惠?

　　企業(yè)開展研究開發(fā)活動，根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：(一)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額;(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　二、什么是研究開發(fā)活動?

　　研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

　　三、什么企業(yè)可以享受研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠?

　　企業(yè)從事研發(fā)活動在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》或《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》規(guī)定范圍并能準確歸集研究開發(fā)費用的，可享受研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　四、企業(yè)可以加計扣除的研究開發(fā)費用具體是指哪些費用?

　　企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時實行加計扣除。

　　(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

　　(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

　　(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費、租賃費、運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

　　(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

　　(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。

　　(9)新藥研制的臨床試驗費。

　　五、企業(yè)如何核算研究開發(fā)費才能享受稅收優(yōu)惠?

　　企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫該年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。為利于核算各個研發(fā)項目的成本費用，建議企業(yè)按各個研發(fā)項目設(shè)置明細科目，歸集各研發(fā)項目費用。

　　六、企業(yè)同時開展的多個研究開發(fā)項目能否一并享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠?

　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個項目研發(fā)活動的，按研發(fā)項目分別歸集成本費用后，可一并享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　七、委托外單位進行研究開發(fā)項目，能否享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠?

　　對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)項目，委托方可享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　八、企業(yè)與外單位共同合作從事研究開發(fā)項目的費用支出能否享受加計扣除稅收優(yōu)惠?

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　九、企業(yè)由集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目所發(fā)生的費用支出能否享受加計扣除?如何核算?有何要求?

　　企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

　　十、企業(yè)辦理研發(fā)費加計扣除是否必須提交由具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的研發(fā)費加計扣除專項報告?

　　企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

　　十一、研發(fā)費加計扣除計算口徑與財務(wù)會計制度規(guī)定的研發(fā)費核算有何差異?

　　研發(fā)費加計扣除計算扣除與財務(wù)會計制度規(guī)定的研發(fā)費核算有差異，具體見下表：

　　研究開發(fā)費加計扣除和財務(wù)核算范圍對照表

　　《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除 管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、

　　《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)規(guī)定

　　《財政部〈關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見〉》(財企〔2007〕194號)規(guī)定

　　新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

　　從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津 貼、補貼。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

　　企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會 保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費、租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

　　專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

　　用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設(shè)備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。

　　勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。

　　研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。

　　新藥研制的臨床試驗費。

　　對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

　　企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

　　對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的研發(fā)項目,或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的,集團公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費用。集團公司集中使用的研發(fā)費用總額,原則上不超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的2%。

　　法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

　　十二、企業(yè)計提的研發(fā)項目準備金能否計算研發(fā)費加計扣除?

　　企業(yè)按照財務(wù)規(guī)定建立的研發(fā)準備金，當年未實際支出的部分，不能計算研發(fā)費加計扣除。

　　附錄：

　　研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠有關(guān)政策文件：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)> 的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)

　　2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)

　　3、《財政部〈關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見〉》(財企〔2007〕194號)

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》(總局公告〔2014〕63號)

　　廣州市海珠區(qū)地方稅務(wù)局

　　2015年1月27日