二、不準予稅前扣除的借款利息包括以下8類：

　　1、根據《實施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。因此，對這部分借款的利息支出不能在發(fā)生當期的所得稅前直接扣除，要先記入其成本，在使用過程中或出售時再分別依照計提折舊、攤銷或結轉成本的方法計算扣除。

　　2、根據《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《實施條例》第一百一十九條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定，企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例金融企業(yè)超過5：1、其他企業(yè)超過2：1時發(fā)生的利息支出，不得在所得稅前扣除。這里的“債權性投資”是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資，其中間接從關聯方獲得的債權性投資包括關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資、無關聯第三方提供由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資以及其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資三部分：“權益性投資”是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

　　同時需要注意的是：既從事金融業(yè)務又同時從事非金融業(yè)務的企業(yè)，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例標準計算準予稅前扣除的利息支出。

　　3、根據《企業(yè)所得稅法》第四十八條及《實施條例》第一百二十一條、第一百二十二條規(guī)定，稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對關聯交易作出特別納稅調整，需要補征稅款的，對補征稅款稅務機關按日加收稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點的利息，不得在所得稅前扣除。

　　4、《實施條例》第四十九條規(guī)定，非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　5、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)規(guī)定，企業(yè)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息不能視同已交納的境外所得稅在境內應納所得稅額中扣除

　　6、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。其每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　7、根據國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系以外的內部職工或其他自然人借款無合同、或者借貸內容缺乏真實、合法、有效性、或者具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)規(guī)定行為的，其利息支出不準予在所得稅前扣除。

　　8、《國家稅務總局關于中國農業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕374號)規(guī)定，對中國農業(yè)銀行股改前沒有提足的應付利息，可按照權責發(fā)生制的原則予以補提并準予在2008年度企業(yè)所得稅前扣除。

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