隨著證券市場的發(fā)展，交叉持股現(xiàn)象也在部分企業(yè)中出現(xiàn)，目前編制交叉持股下合并報(bào)表的主流方法包括庫藏股法和傳統(tǒng)法(也叫交互分配法)，交叉持股企業(yè)的編制難點(diǎn)主要是母子公司投資收益的處理上。本文分別介紹庫藏股法和傳統(tǒng)法，并根據(jù)它們的理論和得出的數(shù)據(jù)，說明它們之間的差別，最后對這兩種方法做出評價(jià)并得出結(jié)論。

　　2006年財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)，沒有明確指出交叉持股的處理方法，有的研究表明新準(zhǔn)則只是簡單地規(guī)定將子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)該比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用通常所說的交互分配法(傳統(tǒng)法)進(jìn)行抵銷，沒有給出具體的處理方法。2012年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表(修訂)征求意見稿》，其中第二十五條規(guī)定子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示，子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用交互分配法將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。征求意見稿較之新準(zhǔn)則對交叉持股的分類有了比較明確的選擇方法，但是仍舊沒有具體的操作指南。

　　一、庫藏股法與傳統(tǒng)法的會計(jì)處理比較

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上修正的是用母公司對子公司的長期股權(quán)投資來調(diào)整子公司的凈資產(chǎn);合并利潤表實(shí)質(zhì)是母公司股東凈利潤的形成結(jié)果，即按子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及費(fèi)用項(xiàng)目代替母公司從子公司獲得的投資收益。母公司理論中少數(shù)股東權(quán)益僅僅是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)補(bǔ)充。

　　庫藏股法源于母公司理論，母公司不承認(rèn)子公司的投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將子公司對母公司的長期股權(quán)投資作為母公司的庫藏股，同時(shí)子公司不參與母公司的利潤分配，并將母公司分配給子公司的股利也要抵銷。傳統(tǒng)法源于實(shí)體理論，此方法將子公司持有母公司的股份視為推定贖回，在母公司的賬上直接調(diào)整“所有者權(quán)益”項(xiàng)目和“對子公司的長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，因此，傳統(tǒng)法反映的是抵銷子公司對母公司投資后的“所有者權(quán)益”。

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