3.編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目(抵銷分錄)

　　(1)長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。

　　借：實收資本(股本)【子公司】

　　資本公積——年初【子公司】

　　——本年【子公司】

　　盈余公積——年初【子公司】

　　——本年【子公司】

　　未分配利潤——年末【子公司】

　　商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】

　　　　貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】

　　少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例】

　　營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之前持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。

　　借：投資收益【子公司的凈利潤*母公司持股比例】

　　少數(shù)股東權(quán)益【子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例】

　　未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】

　　　　貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】

　　對所有者(或股東)的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】

　　未分配利潤——年末【子公司】

　　(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

　　A.初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　B.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失或：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。

　　對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。

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