[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章“企業(yè)預(yù)算管理”第四節(jié)重點(diǎn)精講：預(yù)算控制，本節(jié)內(nèi)容主要介紹預(yù)算分析。

　　【“預(yù)算分析”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.預(yù)算分析的作用

　　2.預(yù)算分析的流程

　　3.預(yù)算分析方法

　　4.預(yù)算分析要點(diǎn)

　　【重點(diǎn)精講】：預(yù)算分析

　　（三）預(yù)算分析方法

　　1.差異分析

　　差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

　　差異分析包括：銷售差異分析、生產(chǎn)預(yù)算差異分析、采購(gòu)差異分析、管理費(fèi)用差異分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤(rùn)差異分析等。

　　2.對(duì)比分析

　　對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　對(duì)比分析包括：實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析；同比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，如今年的二月份與去年的二月份數(shù)據(jù)比較；環(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)對(duì)比分析等。

　　3.對(duì)標(biāo)分析

　　“對(duì)標(biāo)管理”是通過選取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，從而使本企業(yè)的業(yè)績(jī)不斷改進(jìn)的一個(gè)過程。

　　預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)是指某一子項(xiàng)占其總項(xiàng)的百分比，如期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用所占的比例，或辦公費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等占管理費(fèi)用的比例。結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。

　　5.趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。包括月度趨勢(shì)分析、季度趨勢(shì)分析、年度趨勢(shì)分析等

　　6.因素分析

　　在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收入、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理、改善業(yè)績(jī)。

　　8.多維分析

　　多維分析指對(duì)多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切換、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

　　（四）預(yù)算分析要點(diǎn)

　　1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)：財(cái)務(wù)報(bào)告信息與ERP預(yù)算信息差異

　　2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合

　　企業(yè)的預(yù)算完成情況好不好，不能只看實(shí)際績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)的差異，還需要聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)變化和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析和判斷。

　　3.改進(jìn)預(yù)算分析方法

　　國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，都會(huì)采用傳統(tǒng)的杜邦分析法，將凈資產(chǎn)收益率（ROE）分解為銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益系數(shù)。但傳統(tǒng)的杜邦分析法存在很多缺陷，如經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性收益與財(cái)務(wù)性收益不分，財(cái)務(wù)杠桿計(jì)算不準(zhǔn)確等，在很多情況下并不能正確反映企業(yè)的真實(shí)績(jī)效，需要企業(yè)在預(yù)算分析時(shí)注意修正該方法

　　4.完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　判斷企業(yè)預(yù)算完成情況好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)價(jià)值是否最大化，而不是某一角度來看的指標(biāo)改善。例如，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，這兩個(gè)比率越高，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。但是，從股東角度和管理者角度看，償債能力過強(qiáng)并不是好事，它在一定程度上說明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。所以，應(yīng)該根據(jù)分析目的，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際績(jī)效。

　　5.提出改進(jìn)性建議

　　通過預(yù)算執(zhí)行情況分析，不僅要揭示出經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并且要提出相應(yīng)的對(duì)策性建議。并評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整或修正后可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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