【分析與解釋】

　　1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會委托A會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費(fèi)用。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)。

　　2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)的范圍。

　　理由：內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　［或：內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。］

　　3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：A會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露。

　　理由：A會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

　　4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會計(jì)師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。

　　理由：注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告（1分）。

　�。刍颍焊鶕�(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊會計(jì)師需要針對期后事項(xiàng)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見。］

　　5.第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

　　6.第（6）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計(jì)師事務(wù)所簽訂2012年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會計(jì)師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書。

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