企業(yè)并購業(yè)務中的企業(yè)所得稅稅務處理_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：王興2024-08-27 14:22:26

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【所屬章節(jié)】第七章：企業(yè)并購

【知識點】企業(yè)并購業(yè)務中的企業(yè)所得稅稅務處理

(一)企業(yè)重組的含義與稅務處理形式
1.企業(yè)重組的含義
企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
本節(jié)僅涉及其中的資產收購、股權收購與合并三種。
資產收購，是指一家企業(yè)(以下稱為“受讓企業(yè)”)購買另一家企業(yè)(以下稱為“轉讓企業(yè)”)實質經營性資產的交易。
股權收購，是指一家企業(yè)(以下稱為“收購企業(yè)”)購買另一家企業(yè)(以下稱為“被收購企業(yè)”)的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。
合并，是指一家或多家企業(yè)(以下稱為“被合并企業(yè)”)將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(以下稱為“合并企業(yè)”)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。
本節(jié)涉及的合并類型為吸收合并。
知識鏈接-股權支付與非股權支付
股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。
非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。
2.企業(yè)重組的稅務處理形式
企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。
(1)企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，一般性稅務處理，實質上與一般的股權、資產買賣稅務處理一致，即在交易發(fā)生時被收購方確認股權、資產轉讓的所得或損失，收購方以交易的價格作為取得股權、資產的計稅基礎。被收購方按股權、資產的公允價值與計稅基礎的差額確認股權、資產轉讓所得或損失;收購方如果是用非貨幣性資產進行交換的，應分解為兩個交易步驟，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產轉讓所得或損失，再按公允價值購買資產。
(2)企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;②被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;④重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
(二)資產收購重組的所得稅稅務處理
(三)企業(yè)股權收購重組的所得稅稅務處理
(四)合并重組的所得稅稅務處理