2026年高級會計師考試備考過程中，考生不要忘記多做練習(xí)。如果自己不努力，誰也給不了你想要的生活。以下為高級會計實務(wù)每日一練練習(xí)題，讓我們一起來做題吧！

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【案例分析題】

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理與第六章企業(yè)績效管理結(jié)合命題。本題考核利潤預(yù)算目標的確定方法、全面預(yù)算的編制方法、全面預(yù)算控制方式、平衡計分卡指標體系設(shè)計和有效應(yīng)用、績效棱柱模型的含義。甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有多家子公司。2025年10月，甲公司召開預(yù)算管理和績效考核管理專題會議，研究分析2025年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況、部署2025年度績效考核工作，并開展2026年度預(yù)算編制準備與績效管理工作。有關(guān)資料如下：

（1）研究分析2025年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認為，2025年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標的預(yù)算執(zhí)行進度未完成階段性預(yù)算目標，但管理費用指標已接近年度預(yù)算目標。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標，要確保總量完成年度預(yù)算目標；對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

（2）開展2026年度預(yù)算編制準備工作。甲公司向各子公司下發(fā)2026年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。其中，A子公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，且預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯數(shù)量依存關(guān)系，甲公司指導(dǎo)其選擇恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方法進行預(yù)算編制。

A子公司主要生產(chǎn)X產(chǎn)品，根據(jù)A子公司上報的財務(wù)報表估計：X產(chǎn)品預(yù)計2026年度固定成本為18億元，單位變動成本為0.6萬元，預(yù)計固定成本總額和單位變動成本在產(chǎn)量50~60萬件時不發(fā)生變動。

（3）2026年預(yù)算目標值的確定。預(yù)算目標值要保持先進性與可行性，預(yù)計甲公司2025年實際可完成營業(yè)收入860億元、營業(yè)收入凈利率為12%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2026年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10%。

（4）部署2025年績效考核工作。經(jīng)總經(jīng)理研究決定，相關(guān)內(nèi)容如下：①甲公司擬使用平衡計分卡進行績效管理，將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合，各個層面的指標之間具有因果關(guān)系，為更清晰的顯示因果聯(lián)動關(guān)系，各個層面的指標應(yīng)盡可能地多，進而達到細化考核的目的。②學(xué)習(xí)與成長維度確定了對戰(zhàn)略最重要的無形資產(chǎn)，應(yīng)從三個首要過程進行衡量，分別是創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。③構(gòu)建平衡計分卡指標體系時，應(yīng)以息稅前利潤、經(jīng)濟增加值、客戶獲利率等財務(wù)維度指標為核心。

（5）關(guān)于2026年績效管理工作。投資決策部經(jīng)理建議甲公司采用績效棱柱模型進行績效管理，并強調(diào)以利益相關(guān)者貢獻為出發(fā)點，以利益相關(guān)者滿意為落腳點。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），指出甲公司會議中體現(xiàn)了哪些全面預(yù)算控制方式。

2．根據(jù)資料（2），指出甲公司適宜采用哪種全面預(yù)算編制方法；該方法下如果預(yù)計X產(chǎn)品2026年度產(chǎn)量為55萬件，計算確定X產(chǎn)品2026年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標；該方法下如果預(yù)計X產(chǎn)品2026年度產(chǎn)量為45萬件，請你指出應(yīng)如何進行處理。

3．根據(jù)資料（3），計算甲公司2026年凈利潤的初步預(yù)算目標值，并指出凈利潤預(yù)算目標值的確定采用了哪種方法。

4．根據(jù)資料（4），逐項指出總經(jīng)理的表述是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

5．根據(jù)資料（5），判斷投資決策部經(jīng)理的觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【正確答案】

1、總額控制和單項控制。

2、（1）彈性預(yù)算法。

（2）2026年度產(chǎn)量為55萬件時，X產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算目標=18+0.6×55=51（億元）。

（3）2026年度產(chǎn)量為45萬件時的處理措施：修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

3、（1）2026年凈利潤初步預(yù)算目標值=860×（1+25%）×10%=107.5（億元）

（2）比例預(yù)算法。

4、（1）表述①不恰當(dāng)。

理由：各個層面（維度）的指標通常為4~7個，總數(shù)量一般不超過25個，不是越多越好。

（2）表述②不恰當(dāng)。

理由：分別從創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程進行衡量的是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，而非學(xué)習(xí)與成長維度。

（3）表述③不恰當(dāng)。

理由：客戶獲利率為客戶維度指標。

5、不恰當(dāng)。

理由：績效棱柱模型是指從企業(yè)利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點，以利益相關(guān)者貢獻為落腳點。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計師考試中考取一個滿意的成績。