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【案例分析題】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2024年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）甲公司于2024年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費(fèi)用2萬元。

甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2024年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元。

（2）為賺取買賣差價，甲公司于2024年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價款200.1萬元，其中交易費(fèi)用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2024年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元。2024年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計確認(rèn)投資收益160萬元。

（3）甲公司于2024年3月4日從其他投資者處以市價購入Y公司債券5萬張，含交易費(fèi)用共支付價款150萬元，該價格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2022年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券；2024年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券至到期?；诖?，2024年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計算確認(rèn)相關(guān)利息收入。

（4）甲公司于2024年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，經(jīng)股東大會決議通過，公司可以隨時取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任；三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價格為19元/股?；谏鲜銮闆r，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債。

（5）2024年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，甲公司于2024年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據(jù)資料（3），判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

4.根據(jù)資料（4），判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

5.根據(jù)資料（5），分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

【正確答案】

1、金融資產(chǎn)的分類正確。

金融資產(chǎn)的初始計量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬元。

2、確認(rèn)的金融資產(chǎn)成本正確。

確認(rèn)的投資收益不正確。

正確的處理：交易費(fèi)用影響的投資收益（-0.1）+收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益（5.1）+買賣差價確認(rèn)的投資收益（72×5-200）=165（萬元）。

3、對持有的Y公司債券的會計處理正確。

4、對優(yōu)先股的會計處理不正確。

正確的處理：企業(yè)能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，同時也沒有以可變數(shù)量自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具。

5、①中的說法正確。

②中的會計處理正確。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計師考試中考取一個滿意的成績。