2025年高級會計師考試案例分析9月26日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-09-26 09:58:41

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【案例分析題】

甲公司是一家以整車制造為主的股份有限公司，作為全國汽車制造行業(yè)的龍頭企業(yè)。2025年1月，甲公司管理層就內(nèi)部控制有關(guān)情況展開討論，摘要如下：

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)上市公司的有關(guān)規(guī)定及企業(yè)自身情況進行內(nèi)部控制評價，只要內(nèi)部控制有效公司的控制目標就能實現(xiàn)，因此應(yīng)加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并授權(quán)由內(nèi)部審計部門具體實施評價工作。內(nèi)審部門定期僅對公司內(nèi)部控制是否按照規(guī)定的程序得到了正確執(zhí)行進行評價，并將報告對外披露。

（2）2024年度甲公司的分公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)在綜合分析內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度后，由內(nèi)部控制評價部門確定缺陷等級并予以最終認定。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（1）和（2），分別指出其存在哪些不當(dāng)之處，并說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

（1）不當(dāng)之處一：只要內(nèi)部控制有效公司的控制目標就能實現(xiàn)。

理由：內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，并不能絕對保證。

不當(dāng)之處二：僅對內(nèi)部控制是否按照規(guī)定的程序得到了正確執(zhí)行進行評價。

理由：內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制整體有效性（包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性）發(fā)表意見并出具結(jié)論。

不當(dāng)之處三：由內(nèi)部控制審計部門對外披露評價報告。

理由：內(nèi)部控制評價報告需企業(yè)董事會批準后按要求對外披露或報送相關(guān)主管部門。

（2）不當(dāng)之處：由內(nèi)部控制評價部門確定缺陷等級并予以最終認定。

理由：企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制進行全面評價，認定內(nèi)部控制缺陷并匯總，綜合分析內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度，經(jīng)過全面復(fù)核，提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。