2025年高級會計(jì)師考試案例分析7月3日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-07-03 09:44:28

新考季高級會計(jì)師備考已經(jīng)開始了，想要在考試中考取一個(gè)滿意的成績，大家要在備考過程中付出努力。下面是今日的高級會計(jì)師案例分析練習(xí)題，讓我們一起練習(xí)今天的練習(xí)題吧！

【案例分析題】

甲公司為集團(tuán)公司，經(jīng)營范圍有物資采購、煤炭生產(chǎn)、商品煤銷售經(jīng)營等。集團(tuán)公司為了使各下屬二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個(gè)層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著集團(tuán)公司的總體目標(biāo)而運(yùn)行，實(shí)行了全面預(yù)算管理制度與績效考核制度。

2024年甲公司開展的全面預(yù)算管理工作情況如下：

（1）設(shè)立了由總經(jīng)理牽頭、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會，并吸收計(jì)劃、煤銷、調(diào)度生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、煤檢、內(nèi)審、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

（2）為了更好地落實(shí)中央的“八項(xiàng)規(guī)定”，嚴(yán)格會議費(fèi)、招待費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算安排，進(jìn)行專項(xiàng)強(qiáng)化管理，采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預(yù)算。

（3）2024年，全面預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行。

（4）全面預(yù)算管理委員會只對預(yù)算目標(biāo)完成的情況進(jìn)行考核，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成情況落實(shí)獎懲。

假定不考慮其他因素。

要求：判斷甲公司全面預(yù)算管理中事項(xiàng)（1）～（4）是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并簡要說明理由。

高級會計(jì)師案例分析

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處①：甲公司設(shè)立由總經(jīng)理牽頭、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會。

理由：預(yù)算管理委員會的權(quán)威不夠，會直接影響預(yù)算管理的有效實(shí)施。預(yù)算管理委員會主要對公司董事會負(fù)責(zé)。上市公司可以將預(yù)算管理委員會設(shè)立為董事會專門委員會之一，成員由董事會選舉產(chǎn)生，主任委員由會計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事?lián)?；非上市公司預(yù)算管理委員會通常由董事長或總經(jīng)理任主任委員、總會計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理任副主任委員。實(shí)務(wù)中，預(yù)算管理委員會通常由企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長或總經(jīng)理）任主任，總會計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）任副主任，其成員通常還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門（財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等部門）負(fù)責(zé)人。

不當(dāng)之處②：預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

理由：預(yù)算管理組織體系應(yīng)設(shè)立決策、工作、執(zhí)行三個(gè)機(jī)構(gòu)，決策機(jī)構(gòu)中除預(yù)算管理委員會以外，還有股東（大）會、董事會、企業(yè)經(jīng)理層。它們分別有不同的全面預(yù)算管理職責(zé)，不應(yīng)由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

（2）事項(xiàng)（2）不存在不當(dāng)之處。

（3）事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：全面預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行。

理由：集團(tuán)企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

（4）事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：全面預(yù)算管理委員會只對預(yù)算目標(biāo)完成的情況進(jìn)行考核。

理由：全面預(yù)算考核包括兩方面內(nèi)容：一是對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核；二是對全面預(yù)算組織工作的考核。