2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3月27日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-03-27 09:42:17

2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，考生們在備考的過程中，要記得多做練習(xí)。每一份努力，都為成功打下基石。今日案例分析題已更新，快來一起做題吧！

【案例分析題】

甲集團(tuán)公司是一家生物制藥頭部企業(yè)，甲集團(tuán)公司決定2025年加大日常用藥的生產(chǎn)份額，擬進(jìn)行詳細(xì)的全面預(yù)算編制及制定全面績效考核體系，相關(guān)內(nèi)容如下：（1）制定利潤目標(biāo)。甲集團(tuán)公司2024年?duì)I業(yè)收入156億元，利潤總額32.76億元。2025年預(yù)計(jì)營業(yè)收入180億元，營業(yè)收入利潤率（利潤總額/營業(yè)收入）預(yù)計(jì)在上一年的基礎(chǔ)上增加1個(gè)百分點(diǎn)。（2）全面預(yù)算編制方式。為配合甲集團(tuán)公司戰(zhàn)略調(diào)整，擬由最高管理層制定2025年全面預(yù)算，并下達(dá)各業(yè)務(wù)部門、單位執(zhí)行。（3）全面預(yù)算考核體系。集團(tuán)旗下責(zé)任主體眾多，為體現(xiàn)考核公平公正公開，采取一個(gè)責(zé)任主體內(nèi)，上下級(jí)互相打分的方式，對(duì)考核主體進(jìn)行打分考核。（4）績效考核責(zé)任劃分。為更準(zhǔn)確地對(duì)各個(gè)責(zé)任單位進(jìn)行績效管理，擬采用合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，甲集團(tuán)公司分權(quán)程度較高，內(nèi)部供求雙方需找到使得雙方利益均衡的產(chǎn)品定價(jià)方法。（5）績效考核方法。擬采用經(jīng)濟(jì)增加值法進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，預(yù)計(jì)2025年甲集團(tuán)公司平均所有者權(quán)益為350億元，平均有息負(fù)債100億元（其中利息費(fèi)用15億元），平均無息負(fù)債65億元。根據(jù)市場環(huán)境等預(yù)測甲集團(tuán)公司適用的加權(quán)平均資本成本為6.5%，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。要求：

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算甲集團(tuán)公司2025年的目標(biāo)利潤總額。

2.根據(jù)資料（2），指出甲集團(tuán)公司2025年的全面預(yù)算編制方式，并指出該種方式的缺點(diǎn)。

3.根據(jù)資料（3），指出全面預(yù)算考核體系是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

4.根據(jù)資料（4），指出適合甲集團(tuán)公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。

5.根據(jù)資料（5），計(jì)算甲集團(tuán)公司預(yù)計(jì)2025年的經(jīng)濟(jì)增加值。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1、2024年?duì)I業(yè)收入利潤率=32.76/156×100%=21%預(yù)計(jì)2025年?duì)I業(yè)收入利潤率=21%+1%=22%預(yù)計(jì)2025年目標(biāo)利潤總額=180×22%=39.6（億元）

2、權(quán)威式預(yù)算（或：自上而下式預(yù)算）。缺點(diǎn)：（1）主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣；（2）較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。

3、不恰當(dāng)。理由：預(yù)算考核主體和考核對(duì)象的界定應(yīng)堅(jiān)持上級(jí)考核下級(jí)，不能上下級(jí)互相考核。

4、適合甲集團(tuán)公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法：協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。

5、稅后凈營業(yè)利潤=（利潤總額+利息費(fèi)用）×（1-所得稅稅率）=（39.6+15）×（1-25%）=40.95（億元）平均資本占用=350+100=450（億元）經(jīng)濟(jì)增加值=40.95-450×6.5%=11.7（億元）。