2221 應交稅費

　　一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。

　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

　　小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

　　二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

　　應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設置專欄。

　　小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

　　三、應交稅費的主要賬務處理。

　　(一)應交增值稅的主要賬務處理。

　　1.小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。

　　購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　2.銷售商品(提供勞務)，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。

　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

　　3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務處理如下：

　　(1)實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

　　出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

　　(2)未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應交增值稅——進項稅額)核算。

　　5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、本科目(應交增值稅——銷項稅額)等科目。

　　6.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。

　　由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　7.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)應交消費稅的主要賬務處理。

　　1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅外)。小企業(yè)(受托方)按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4.有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。有金銀首飾零售業(yè)務的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　5.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。

　　7.交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交營業(yè)稅的主要賬務處理。

　　1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　3.交納的營業(yè)稅，借記本科目(應交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。