管理會計應用指引第603號——平衡計分卡

　　第一章 總 則

　　第一條 平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的業(yè)績指標體系，并據(jù)此進行績效管理的方法。

　　第二條 平衡計分卡是企業(yè)進行績效管理的重要方法之一。平衡計分卡具有戰(zhàn)略規(guī)劃與實施的功能，通常與戰(zhàn)略地圖等其他工具結合使用。

　　第三條 平衡計分卡適用于戰(zhàn)略規(guī)劃目標明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。平衡記分卡的應用對象可為企業(yè)、部門和員工。

　　第二章 應用環(huán)境

　　第四條 企業(yè)應用平衡計分卡進行績效管理時，應有明確的愿景和戰(zhàn)略規(guī)劃。平衡計分卡應以戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，全面描述、衡量和管理戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為可操作的行動。

　　第五條 平衡計分卡可能涉及到組織和流程變革，具有創(chuàng)新精神、變革精神的企業(yè)文化有助于成功實施平衡計分卡。

　　第六條 企業(yè)應對組織結構和職能進行梳理，消除不同組織職能間的壁壘，實現(xiàn)良好的組織協(xié)同，既包括企業(yè)內部各級單位(部門)之間的橫向與縱向協(xié)同，也包括與投資者、客戶、供應商等外部利益相關者之間的協(xié)同。

　　第七條 企業(yè)應注重員工學習與成長能力的提升，以更好地實現(xiàn)平衡計分卡的財務、客戶、內部業(yè)務流程目標，使戰(zhàn)略規(guī)劃貫徹到每一名員工的日常工作中。

　　第八條 平衡計分卡的實施是一項復雜的系統(tǒng)工程，一般需要建立由戰(zhàn)略管理、人力資源管理、財務管理和外部專家等組成的項目團隊，推進實施工作的順利完成。

　　第九條 企業(yè)應建立高效集成的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)績效管理、規(guī)劃計劃、財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營等系統(tǒng)的緊密結合，為平衡計分卡的實施提供信息支持。

　　第三章 應用程序

　　第十條 平衡計分卡應用的一般程序包括制定戰(zhàn)略地圖、制定以平衡計分卡為核心的業(yè)績計劃、制定激勵計劃、制定戰(zhàn)略性行動方案、執(zhí)行業(yè)績計劃與激勵計劃、實施業(yè)績評價與激勵、編制業(yè)績評價與激勵管理報告。

　　第十一條 企業(yè)首先應制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標及其因果關系、價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)出來。戰(zhàn)略地圖的制定參照《管理會計應用指引第101號——戰(zhàn)略地圖》。

　　第十二條 戰(zhàn)略地圖基于戰(zhàn)略主題構建，戰(zhàn)略主題反映企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵業(yè)務流程，每個戰(zhàn)略主題包括相互關聯(lián)的1-2個戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

　　第十三條 戰(zhàn)略地圖制定后，應以平衡計分卡為核心編制業(yè)績計劃。業(yè)績計劃是企業(yè)開展業(yè)績評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定業(yè)績目標值、選擇計分方法和評價周期、簽訂業(yè)績合同等一系列管理活動。制定業(yè)績計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到下級單位(部門)，最終落實到具體崗位和員工。

　　第十四條 平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰(zhàn)略地圖，針對財務、客戶、內部業(yè)務流程和學習與成長四個維度的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，確定相應的評價指標。

　　構建平衡計分卡指標體系的一般流程如下：

　　(一)制定企業(yè)級指標體系。根據(jù)企業(yè)層面的戰(zhàn)略地圖，為每個戰(zhàn)略主題的戰(zhàn)略規(guī)劃目標設定指標，每個目標至少應有 1 個指標。

　　(二)制定下級單位(部門)級指標體系。依據(jù)企業(yè)級戰(zhàn)略地圖和指標體系，制定下級單位(部門)的戰(zhàn)略地圖，確定相應的指標體系，協(xié)同各下級單位(部門)的行動與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標保持一致。

　　(三)制定崗位(員工)級指標體系。根據(jù)企業(yè)、下級單位(部門)級指標體系，按照崗位職責逐級形成崗位(員工)級指標體系。

　　第十五條 平衡計分卡指標體系構建時，應注重短期目標與長期目標的平衡、財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標之間的平衡、企業(yè)內部利益與外部利益的平衡。平衡計分卡每個維度的指標通常為4-7個，總數(shù)量一般不超過25個。

　　第十六條 平衡計分卡指標體系構建時，企業(yè)應以財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。通過梳理核心維度目標的實現(xiàn)過程，確定每個維度的關鍵驅動因素，結合戰(zhàn)略主題，選取關鍵業(yè)績指標。

　　財務維度以財務術語描述了戰(zhàn)略規(guī)劃的有形成果。企業(yè)常用指標有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流、資本負債率、總資產(chǎn)周轉率等。

　　客戶維度界定了目標客戶的價值主張。企業(yè)常用指標有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。

　　內部業(yè)務流程維度確定了對戰(zhàn)略規(guī)劃產(chǎn)生影響的關鍵流程。企業(yè)常用指標有交貨及時率、生產(chǎn)負荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉率、單位生產(chǎn)成本等。

　　學習與成長維度確定了對戰(zhàn)略最重要的無形資產(chǎn)。企業(yè)常用指標有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓計劃完成率、員工滿意度。

　　第十七條 企業(yè)可根據(jù)實際情況建立通用類指標庫，不同層級單位和部門結合不同的戰(zhàn)略規(guī)劃定位、業(yè)務特點選擇適合的指標體系。

　　第十八條 平衡計分卡指標的權重分配應以戰(zhàn)略規(guī)劃目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

　　企業(yè)業(yè)績指標權重一般設定在 5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度，即如果某項業(yè)績指標未完成，無論其他指標是否完成，均視為未完成業(yè)績目標。

　　第十九條 平衡計分卡業(yè)績目標值應根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關系分別設置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標值，其次確定主題內的戰(zhàn)略規(guī)劃目標值，然后基于平衡計分卡評價指標與戰(zhàn)略規(guī)劃目標的對應關系，為每個評價指標設定目標值，通常設計3-5年的目標值。

　　目標值應具有挑戰(zhàn)性和可實現(xiàn)性，可設定基本目標值、挑戰(zhàn)目標值等類似目標層級，激發(fā)評價對象潛能，并得到被評價對象的普遍認同。

　　第二十條 平衡計分卡業(yè)績目標值確定后，應規(guī)定因內外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災害等不可抗力因素對業(yè)績完成結果產(chǎn)生重大影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。

　　第二十一條 業(yè)績評價計分方法和周期的選擇、業(yè)績合同的簽訂、激勵計劃的制定，參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。

　　第二十二條 業(yè)績計劃與激勵計劃制定后，企業(yè)應在戰(zhàn)略主題的基礎上，制定戰(zhàn)略性行動方案，實現(xiàn)短期行動計劃與長期戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)同。戰(zhàn)略性行動方案的制定主要包括以下內容：

　　(一)選擇戰(zhàn)略性行動方案。制定每個戰(zhàn)略主題的多個行動方案，并從中區(qū)分、排序和選擇最優(yōu)的戰(zhàn)略性行動方案。

　　(二)提供戰(zhàn)略性資金。建立戰(zhàn)略性支出的預算，為戰(zhàn)略性行動方案提供資金支持。

　　(三)建立責任制。明確戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行責任方，定期回顧戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行進程和效果。

　　第二十三條 業(yè)績計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應按照縱向一致、橫向協(xié)調的原則，持續(xù)地推進組織協(xié)同，將協(xié)同作為一個重要的流程進行管理，使企業(yè)和員工的目標、職責與行動保持一致，創(chuàng)造協(xié)同效應。

　　第二十四條 業(yè)績計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應持續(xù)深入地開展流程管理，及時識別存在問題的關鍵流程，根據(jù)需要對流程進行優(yōu)化完善，必要時進行流程再造，將流程改進計劃與戰(zhàn)略規(guī)劃目標相協(xié)同。

　　第二十五條 業(yè)績計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。

　　第二十六條 平衡計分卡的實施是一項長期的管理改善工作，在實踐中通常采用先試點后推廣的方式，循序漸進，分步實施。

　　第四章 應用評價

　　第二十七條 平衡計分卡將戰(zhàn)略規(guī)劃目標逐層分解，轉化為被評價對象的業(yè)績指標和行動方案，使整個組織協(xié)調一致，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標層層落到實處。

　　第二十八條 平衡計分卡從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度確定業(yè)績指標，平衡了短期目標與長期目標、財務指標與非財務指標、結果性指標與動因性指標、企業(yè)內部利益與外部利益，使業(yè)績評價更為全面完整。

　　第二十九條 平衡計分卡將學習與成長作為一個維度，既注重員工技能的提升，滿足員工的發(fā)展愿望和發(fā)展要求，也注重組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。

　　第三十條 平衡計分卡系統(tǒng)性強、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導和企業(yè)全員的參與，需要長期持續(xù)地修正與完善，對信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求，實施門檻高。

　　第三十一條 應用平衡計分卡繪制戰(zhàn)略地圖、確定戰(zhàn)略主題和業(yè)績指標體系的專業(yè)技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，實施比較復雜。

　　第三十二條 平衡計分卡涉及大量指標數(shù)據(jù)的收集和計算，需要持續(xù)地溝通和反饋，需要投入大量的資源，從啟動到全面實施通常需要一年或更長的時間，實施成本比較高。

　　第五章 附 則

　　第三十三條 本指引由財政部負責解釋。

　　附錄：

　　相關工具方法及指標計算說明

　　一、工具方法說明

　　(一)指標權重確定方法

　　1.德爾菲法又稱專家調查法，是邀請專家對各項指標進行權重設置，形成匯總平均后的結果，然后將結果反饋給專家，再次征詢意見，經(jīng)過多次反復，逐步取得比較一致結果的方法。

　　2.層次分析法，是指將業(yè)績指標分解成多個層次，通過下層元素對于上層元素相對重要性的兩兩比較，構成兩兩比較的判斷矩陣，求出判斷矩陣最大特征值所對應的特征向量作為指標權重值的方法。

　　3.主成分分析法，是指將多個變量重新組合成一組新的相互無關的綜合變量，根據(jù)實際需要從中挑選出盡可能多地反映原來變量信息的少數(shù)綜合變量，進一步求出各變量的方差貢獻率，以確定指標權重的方法。

　　4.均方差法，是指將各項指標定為隨機變量，指標在不同方案下的數(shù)值為該隨機變量的取值，首先求出這些隨機變量(各指標)的均方差，然后根據(jù)不同隨機變量的離散程度確定指標權重的方法。

　　(二)業(yè)績評價計分方法

　　1.功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標規(guī)劃原理，將所要評價的各項指標分別對照各自的標準，并根據(jù)各項指標的權重，通過功效函數(shù)轉化為可以度量的評價分數(shù)，再對各項指標的單項評價分數(shù)進行加總，得出綜合評價分數(shù)的一種方法。該方法的優(yōu)點是從不同側面對評價對象進行計算評分，滿足了企業(yè)多目標、多層次、多因素的業(yè)績評價要求，缺點是標準值確定難度較大，比較復雜。功效系數(shù)法的計算公式為：

　　業(yè)績指標總得分=∑單項指標得分單項指標得分=本檔基礎分+調整分本檔基礎分=指標權重×本檔標準系數(shù)

　　調整分=功效系數(shù)×(上檔基礎分-本檔基礎分)上檔基礎分=指標權重×上檔標準系數(shù)

　　對評價標準值的選用，應結合評價的目的、范圍、企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等具體情況，參考國家相關部門或研究機構發(fā)布的標準值確定。

　　2.綜合指數(shù)法，是指根據(jù)指數(shù)分析的基本原理，計算各項業(yè)績指標的單項評價指數(shù)和加權評價指數(shù)，據(jù)以進行綜合評價的方法。該方法的優(yōu)點是操作簡單，容易理解，缺點，標值存在異常時影響結果的準確性。綜合指數(shù)法的計算公式為：

　　業(yè)績指標總得分=∑(單項指標評價指數(shù)×該項評價指標的權重)3.素質法，是指評估員工個人或團隊在多大程度上具有組織所要求的某種基本素質、關鍵技能和主要特質的方法。

　　4.行為法，是指專注于描述與業(yè)績有關的行為狀態(tài)，考核員工在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的組織行為的方法。

　　(三) 值確定方法

　　1.最小二乘法，是指通過最小化誤差的平方和，找到一組數(shù)據(jù)的最佳函數(shù)匹配的方法。

　　2.回歸分析法，是指在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎上，利用數(shù)理統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間的回歸關系函數(shù)表達式的方法。

　　3.類比法又稱比較類推法，是指由一類事物所具有的某種屬性，推測與其類似的事物應具有這種屬性的方法。

　　(四)收集信息方法

　　觀察法，是指通過直接觀察員工在工作中的表現(xiàn)并予以記錄的方法。

　　工作記錄法，是指通過日常工作記錄或財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，予以收集信息的方法。

　　他人反饋法，是指收集其他人員對被評價對象的評價信息的方法。

　　二、評價指標計算說明

　　1. 投資資本回報率，是指企業(yè)一定會計期間取得的息前稅后利潤占其所使用的全部投資資本的比例，反映企業(yè)在會計期間有效利用投資資本創(chuàng)造回報的能力。一般計算公式如下：

　　投資資本=有息債務+所有者(股東)權益

　　2.凈資產(chǎn)收益率又稱權益凈利率，是指企業(yè)一定會計期間取得的凈利潤占其所使用的凈資產(chǎn)平均數(shù)的比例，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利能力。一般計算公式如下：

　　3.經(jīng)濟增加值回報率，是指企業(yè)一定會計期間內經(jīng)濟增加值與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：

　　4.息稅前利潤，是指企業(yè)當年實現(xiàn)稅前利潤與利息支出的合計數(shù)。一般計算公式如下：

　　息稅前利潤=稅前利潤+利息支出5.自由現(xiàn)金流，是指企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流

　　超過付現(xiàn)資本性支出的金額，反映企業(yè)可動用的現(xiàn)金。一般計算公式如下：

　　自由現(xiàn)金流=經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流-付現(xiàn)資本性支出

　　6.資本負債率，是指企業(yè)某一會計期末有息債務占所有者(股東)權益與有息債務之和的比例。一般計算公式如下：

　　7.總資產(chǎn)周轉率，是指營業(yè)收入與總資產(chǎn)平均余額的比值，反映總資產(chǎn)在一定會計期間內周轉的次數(shù)。一般計算公式如下：

　　8.存貨周轉率，是指企業(yè)營業(yè)收入與存貨平均余額的比值，反映

　　存貨在一定會計期間內周轉的次數(shù)。一般計算公式如下：

　　9.資本周轉率，是指企業(yè)在一定會計期間內營業(yè)收入與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：

　　10.資本性支出，是指企業(yè)發(fā)生的、其效益涉及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出。

　　11.產(chǎn)量，是指企業(yè)在一定時期內生產(chǎn)出來的產(chǎn)品的數(shù)量。

　　12.銷量，是指企業(yè)在一定時期內銷售商品的數(shù)量。

　　13.單位生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品而平均耗費的成本。

　　14.客戶滿意度，是指客戶期望值與客戶體驗的匹配程度，即客戶通過對某項產(chǎn)品或服務的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)。客戶滿意度收集渠道主要包括問卷調查、客戶投訴、與客戶的直接溝通、消費者組織的報告、各種媒體的報告和行業(yè)研究的結果等。

　　15.員工滿意度，是指員工對企業(yè)的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)。主要通過問卷調查、訪談調查等方式，從工作環(huán)境、工作關系、工作內容、薪酬福利、職業(yè)發(fā)展等方面進行衡量。

　　16.市場份額，是指一個企業(yè)的銷售量(或銷售額)在市場同類產(chǎn)品中所占的比重。

　　17.客戶獲得率，是指企業(yè)在爭取新客戶時獲得成功部分的比例。該指標可用客戶數(shù)量增長率或客戶交易額增長率來描述，一般計算公式如下：

　　18.客戶保持率，是指企業(yè)繼續(xù)保持與老客戶交易關系的比例。該指標可用老客戶交易增長率來描述，一般計算公式如下：

　　19.客戶獲利率，是指企業(yè)從單一客戶得到的凈利潤與付出的總成本的比率。一般計算公式如下：

　　20.戰(zhàn)略客戶數(shù)量，是指對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)有重要作用的客戶的數(shù)量。

　　21.交貨及時率，是指企業(yè)在一定會計期間內及時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)比例。一般計算公式如下：

　　22.生產(chǎn)負荷率，是指投產(chǎn)項目在一定會計期間內的產(chǎn)品產(chǎn)量與設計生產(chǎn)能力的比例。一般計算公式如下：

　　23.產(chǎn)品合格率，是指合格產(chǎn)品數(shù)量占總產(chǎn)品數(shù)量的比例。一般計算公式為：

　　24.員工流失率，是指企業(yè)一定會計期間內離職員工占員工平均人數(shù)的比例。一般計算公式如下：

　　員工保持率=1-員工流失率25.員工生產(chǎn)率，是指員工在一定會計期間內創(chuàng)造的勞動成果與其

　　相應員工數(shù)量的比值。該指標可用人均產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量或人均營業(yè)收入進行衡量。一般計算公式如下：

　　26.培訓計劃完成率，是指培訓計劃實際執(zhí)行的總時數(shù)占培訓計劃總時數(shù)的比例。一般計算公式如下：