管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理

　　第一章 總 則

　　第一條 為提升企業(yè)績效管理工作水平，激發(fā)和調(diào)動員工積極性，增強價值創(chuàng)造力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會計基本指引》等，制定本指引。

　　第二條 績效管理，是指企業(yè)與員工之間就業(yè)績目標及如何實現(xiàn)業(yè)績目標達成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的管理過程?？冃Ч芾淼暮诵氖菢I(yè)績評價和激勵管理。

　　業(yè)績評價，是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進行綜合評判的管理活動。業(yè)績評價是企業(yè)實施激勵管理的重要依據(jù)。

　　激勵管理，是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，調(diào)動企業(yè)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，激發(fā)企業(yè)員工工作動力的管理活動。激勵管理是促進企業(yè)業(yè)績提升的重要手段。

　　第三條 企業(yè)進行績效管理時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(一)價值導(dǎo)向原則?？冃Ч芾響?yīng)為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)，支持價值創(chuàng)造能力提升。

　　(二)客觀公正原則?？冃Ч芾響?yīng)實事求是，評價過程應(yīng)客觀公正，激勵實施應(yīng)公平合理。

　　(三)規(guī)范統(tǒng)一原則。績效管理的政策和制度應(yīng)統(tǒng)一明確，應(yīng)嚴格執(zhí)行規(guī)定的程序和流程。

　　(四)科學(xué)有效原則。績效管理應(yīng)做到目標符合實際，方法科學(xué)有效，激勵與約束并重，操作簡便易行。

　　第四條 企業(yè)進行績效管理時，應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)，主要負責(zé)審核績效管理的政策和制度、業(yè)績計劃與激勵計劃、業(yè)績評價結(jié)果與激勵實施方案、業(yè)績評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的重大問題。

　　薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)下設(shè)績效管理工作機構(gòu)，主要負責(zé)制定績效管理的政策和制度、業(yè)績計劃與激勵計劃，組織業(yè)績計劃與激勵計劃的執(zhí)行與實施，編制業(yè)績評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解決

　　績效管理工作中的日常問題。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)建立和完善績效管理的相關(guān)政策與制度，明確績效管理的工作目標、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)建立有助于績效管理實施的信息系統(tǒng)，為績效管理工作提供信息支持。

　　第七條 績效管理的主要工具方法有：關(guān)鍵業(yè)績指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、360度績效評價、股權(quán)激勵等。企業(yè)可根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的績效管理工具方法單獨使用，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運用。

　　第八條 績效管理工具方法應(yīng)用的一般程序，包括制定業(yè)績計劃與激勵計劃、執(zhí)行業(yè)績計劃與激勵計劃、實施業(yè)績評價與激勵、編制業(yè)績評價與激勵管理報告。

　　第二章 業(yè)績計劃與激勵計劃的制定

　　第九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，綜合考慮業(yè)績評價期間宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境、內(nèi)部管理需要等因素，結(jié)合業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎(chǔ)上，編制各層級的業(yè)績計劃與激勵計劃。

　　第十條 業(yè)績計劃是企業(yè)開展業(yè)績評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標體系、分配指標權(quán)重、確定業(yè)績目標值、選擇計分方法和評價周期、簽訂業(yè)績合同等一系列管理活動。制定業(yè)績計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到下級單位(部門)，最終落實到具體崗位和員工。

　　第十一條 企業(yè)可單獨或綜合運用關(guān)鍵業(yè)績指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、360度績效評價等工具方法構(gòu)建指標體系。指標體系應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，具體指標應(yīng)含義明確、可度量。

　　第十二條 指標權(quán)重的確定可選擇運用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用專家或個人的知識與經(jīng)驗來確定指標權(quán)重的方法，如德爾菲法、層次分析法等?？陀^賦權(quán)法是從指標的統(tǒng)計性質(zhì)入手，由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標權(quán)重的方法，如主成分分析法、均方差法等。

　　第十三條 業(yè)績目標值的確定可參考內(nèi)部標準與外部標準。內(nèi)部標準有預(yù)算標準、歷史標準、經(jīng)驗標準等，外部標準有行業(yè)標準、競爭對手標準、標桿標準等。

　　第十四條 業(yè)績評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等，定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

　　第十五條 業(yè)績評價周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月度、季度業(yè)績評價一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度業(yè)績評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員，年度業(yè)績評價適用于企業(yè)所有被評價對象，任期業(yè)績評價主要適用于企業(yè)負責(zé)人。

　　第十六條 業(yè)績計劃制定后，評價主體與被評價對象一般應(yīng)簽訂業(yè)績合同，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，并作為業(yè)績評價與激勵管理的依據(jù)。業(yè)績合同的主要內(nèi)容包括業(yè)績指標、目標值及權(quán)重、評價計分方法、特別約定事項、有效期限、簽訂日期等。業(yè)績合同一般按年度或任期簽訂。

　　第十七條 激勵計劃是企業(yè)為激勵被評價對象而采取的行動方案，包括激勵對象、激勵形式、激勵條件、激勵周期等內(nèi)容。激勵計劃按激勵形式可分為薪酬激勵計劃、能力開發(fā)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展激勵計劃和其他激勵計劃。

　　薪酬激勵計劃按期限可分為短期薪酬激勵計劃和中長期薪酬激勵計劃。短期薪酬激勵計劃主要包括業(yè)績工資、業(yè)績獎金、業(yè)績福利等。中長期薪酬激勵計劃主要包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票以及虛擬股票等。能力開發(fā)激勵計劃主要包括對員工知識、技能等方面的提升計劃。職業(yè)發(fā)展激勵計劃主要是對員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。其他激勵計劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表揚與批評等。

　　第十八條 激勵計劃的編制應(yīng)以業(yè)績計劃為基礎(chǔ)，采用多元化的激勵手段，兼顧內(nèi)在激勵與外在激勵、短期激勵與長期激勵、現(xiàn)金激勵與非現(xiàn)金激勵、個人激勵與團隊激勵、正向激勵與負向激勵，充分發(fā)揮各種激勵形式的綜合作用。

　　第十九條 業(yè)績計劃與激勵計劃編制完成后，應(yīng)經(jīng)薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)審核，報董事會或類似機構(gòu)審批。經(jīng)審批的業(yè)績計劃與激勵計劃應(yīng)保持穩(wěn)定，一般不予調(diào)整，若受國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴格履行規(guī)定的審批程序。

　　第三章 業(yè)績計劃與激勵計劃的執(zhí)行

　　第二十條 審批后的業(yè)績計劃與激勵計劃，應(yīng)以正式文件的形式下達執(zhí)行，確保與計劃相關(guān)的被評價對象能夠了解計劃的具體內(nèi)容和要求。

　　第二十一條 業(yè)績計劃與激勵計劃下達后，各計劃執(zhí)行單位(部門)應(yīng)認真組織實施，從橫向和縱向兩方面落實到各下級單位(部門)、各崗位員工，形成全方位的業(yè)績計劃與激勵計劃執(zhí)行責(zé)任體系。

　　第二十二條 業(yè)績計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保業(yè)績計劃與激勵計劃的有效執(zhí)行。

　　(一)監(jiān)控與記錄。企業(yè)可借助信息系統(tǒng)或其他信息支持手段，監(jiān)控和記錄指標完成情況、重大事項、員工的工作表現(xiàn)、激勵措施執(zhí)行情況等內(nèi)容。收集信息的方法主要有觀察法、工作記錄法、他人反饋法等。

　　(二)分析與糾偏。根據(jù)監(jiān)控與記錄的結(jié)果，重點分析指標完成值與目標值的偏差、激勵效果與預(yù)期目標的偏差，提出相應(yīng)整改建議并采取必要的改進措施。

　　(三)編制分析報告。分析報告主要反映業(yè)績計劃與激勵計劃的執(zhí)行情況及分析結(jié)果，其頻率可以是月度、季度、年度，也可根據(jù)需要編制。

　　第二十三條 業(yè)績計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，績效管理工作機構(gòu)應(yīng)通過會議、培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)、報紙、公告欄等形式,進行多渠道、多樣化、持續(xù)不斷地溝通與輔導(dǎo)，使業(yè)績計劃與激勵計劃得到充分理解和有效執(zhí)行。

　　第四章 業(yè)績評價與激勵的實施

　　第二十四條 績效管理工作機構(gòu)應(yīng)根據(jù)計劃的執(zhí)行情況定期實施業(yè)績評價與激勵，按照業(yè)績計劃與激勵計劃的約定，對被評價對象的業(yè)績表現(xiàn)進行系統(tǒng)、全面、公正、客觀地評價，并根據(jù)評價結(jié)果實施相應(yīng)的激勵。

　　第二十五條 評價主體應(yīng)按照業(yè)績計劃收集相關(guān)信息，獲取被評價對象的業(yè)績指標實際值，對照目標值，應(yīng)用選定的計分方法，計算評價分值，并進一步形成對被評價對象的綜合評價結(jié)果。

　　第二十六條 業(yè)績評價過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄，結(jié)果應(yīng)得到評價主體和被評價對象的確認，并進行公開發(fā)布或保密發(fā)布。公開發(fā)布的主要方式有召開業(yè)績發(fā)布會、企業(yè)網(wǎng)站業(yè)績公示、面板業(yè)績公告等;保密發(fā)布一般采用一對一書面、電子郵件函告或面談告知等方式進行。

　　第二十七條 評價主體應(yīng)及時向被評價對象進行業(yè)績反饋，反饋內(nèi)容包括評價結(jié)果、差距分析、改進建議及措施等，可采取反饋報告、反饋面談、反饋報告會等形式進行。

　　第二十八條 業(yè)績結(jié)果發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)業(yè)績評價的結(jié)果，組織實施激勵計劃，綜合運用業(yè)績薪酬、股權(quán)、晉升與降職、培訓(xùn)與教育、表揚與批評等多種方式，逐級兌現(xiàn)激勵承諾。

　　第五章 業(yè)績評價與激勵管理報告

　　第二十九條 績效管理工作機構(gòu)應(yīng)定期或根據(jù)需要編制業(yè)績評價與激勵管理報告，對業(yè)績評價和激勵管理的結(jié)果進行反映。

　　第三十條 業(yè)績評價與激勵管理報告是企業(yè)管理會計報告的重要組成部分，應(yīng)確保內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)可靠、分析客觀、結(jié)論清楚，為報告使用者提供滿足決策需要的信息。

　　第三十一條 業(yè)績評價報告根據(jù)評價結(jié)果編制，反映被評價對象的業(yè)績計劃完成情況，通常由報告正文和附件構(gòu)成。報告正文主要包括以下兩部分：

　　(一)評價情況說明，包括評價對象、評價依據(jù)、評價過程、評價結(jié)果、需要說明的重大事項等;

　　(二)管理建議。

　　報告附件包括評價計分表、問卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢意見等報告正文的支持性文檔。

　　第三十二條 激勵管理報告根據(jù)激勵計劃的執(zhí)行結(jié)果編制，反映被評價對象的激勵計劃實施情況。激勵管理報告主要包括以下兩部分：

　　(一)激勵情況說明，包括激勵對象、激勵依據(jù)、激勵措施、激勵執(zhí)行結(jié)果、需要說明的重大事項等;

　　(二)管理建議。

　　可以根據(jù)需要以附件形式提供支持性文檔。

　　第三十三條 業(yè)績評價與激勵管理報告可分為定期報告、不定期報告。

　　定期報告主要反映一定期間被評價對象的業(yè)績評價與激勵管理情況。每個會計年度至少出具一份定期報告。

　　不定期報告根據(jù)需要編制，反映部分特殊事項或特定項目的業(yè)績評價與激勵管理情況。

　　第三十四條 業(yè)績評價與激勵管理報告應(yīng)根據(jù)需要及時報送薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)審核，并提交董事會或類似機構(gòu)審批。

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)定期通過回顧和分析，檢查和評估業(yè)績評價與激勵管理的實施效果，不斷優(yōu)化業(yè)績計劃和激勵計劃，改進未來績效管理工作。

　　第六章 附 則

　　第三十六條 本指引由財政部負責(zé)解釋。