第八節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策

本節(jié)重點：

1.進(jìn)口增值稅征稅范圍和納稅人

2.一般進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算

3.跨境電商增值稅、消費稅應(yīng)納稅額計算

【知識點1】進(jìn)口貨物的納稅人、稅率、征稅范圍和征收管理（★★★）

（一）征稅范圍

1.除另有規(guī)定外，凡是申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

2.從其他國家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

（二）納稅人

1.一般規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。

2.對代理進(jìn)口貨物：以海關(guān)開具的“完稅憑證”上的納稅人為增值稅納稅人。

3.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照“貨物”征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（1）納稅義務(wù)人：“購買”的個人。

（2）代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

單選題：甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（   ）。

A.甲進(jìn)出口公司

B.乙工業(yè)企業(yè)

C.丙貨運代理人

D.國外銷售商

【答案】A

（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

1.適用稅率：13%、9%等。

2.對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

對進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

提示1：

除特殊情況外，進(jìn)口貨物的增值稅稅率與境內(nèi)銷售同類貨物的稅率一致，即便是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)計征增值稅也采用稅率，而非征收率。

提示2：

境外單位和個人為境內(nèi)單位個人提供的服務(wù)和無形資產(chǎn)，則適用的都是“稅率”，而無征收率。

（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理（教材P201-P202）

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅地點：為報關(guān)地海關(guān)。

3.納稅期限：自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。

【知識點2】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）

（一）一般進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算

鏈接：

從境外單位或個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或境內(nèi)不動產(chǎn)（境內(nèi)無經(jīng)營機(jī)構(gòu)、無代理人）：

應(yīng)扣繳增值稅稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

實例：

某進(jìn)出口公司2024年9月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺成交價格0.8萬元，運抵我國海關(guān)前每臺發(fā)生海運費0.1萬元、保險費0.1萬元；委托運輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運回本公司，支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運輸費用10萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）

【答案】該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝（0.8＋0.1＋0.1）×（1＋15%）×500×13%＝74.75（萬元）。

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策（結(jié)合關(guān)稅稅收優(yōu)惠）（新增）

進(jìn)口貨物稅收優(yōu)惠包括以下內(nèi)容：

1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)境的下列貨物，在進(jìn)境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長復(fù)運出境的期限。

（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；

（2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；

（3）進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；

（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品；

（5）在第（1）項至第（4）項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；

（6）貨樣；

（7）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具；

（8）盛裝貨物的容器；

（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。

上述所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

2.因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。被免費更換的原進(jìn)口貨物不退運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進(jìn)口貨物重新按照規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

4.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

5.外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

6.在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損后的實際價值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅組成計稅價格公式中的關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅，并依法計征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

7.進(jìn)境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

（三）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的關(guān)稅、增值稅、消費稅規(guī)定

1.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品以實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為計稅價格。

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。

在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

3.計稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

4.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。

經(jīng)典小節(jié)：

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的增值稅規(guī)定：

多選題：根據(jù)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品征稅規(guī)定，下列說法正確的有（   ）。（2020年）

A.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品繳納行郵稅

B.購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個人作為納稅人

C.電子商務(wù)交易平臺可作為進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款代收代繳義務(wù)人

D.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品超過單次交易限值，按照一般貿(mào)易方式全額征稅

E.物流企業(yè)可作為進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款代收代繳義務(wù)人

【答案】BCE