二、自行開發(fā)的無形資產

1.自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自某無形項目滿足無形資產確認條件，以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。

具體包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

◆提示1

為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出，應當計入當期損益（管理費用）。

◆提示2

無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用，不應包括在無形資產初始成本中。

2.內部研究開發(fā)支出的會計處理。

◆提示

如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

例題：甲公司自行研究、開發(fā)一項技術，截至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計200萬元，經測試，該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2022年1月1日開始進入開發(fā)階段。截至2022年6月發(fā)生開發(fā)支出30萬元，假定符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3.9萬元。2022年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。編制甲公司2021年和2022年的會計分錄。

【答案】

①2021年發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　 200

　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　200

②2021年12月31日，結轉研發(fā)支出：

借：管理費用　　　　　　　　　　 200

　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　200

③2022年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　30

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　 3.9

　貸：銀行存款等　　　　　　　　 　33.9

④2022年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產：

借：無形資產　　　　　　　　　　　30

　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　 　30