（二）取得交易性金融資產(chǎn)

1.原則

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值（核算的是“無(wú)雜質(zhì)”的購(gòu)買價(jià)款）作為其初始入賬金額。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

（2）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已過(guò)付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額）。

秒懂案例

如何理解取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已過(guò)付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息？

購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)類比買果樹(shù)，買果樹(shù)的時(shí)候，可能是還沒(méi)結(jié)果的果樹(shù)（只涉及交易性金融資產(chǎn)），也可能上面已經(jīng)有前人栽樹(shù)所結(jié)的果（交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收股利/應(yīng)收利息），如果這個(gè)果是前人栽樹(shù)所結(jié)的，那么就不屬于我們?cè)詷?shù)的成果，不能計(jì)入收獲（投資收益）中。

（3）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出。

2.賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本［取得時(shí)的公允價(jià)值］

　　應(yīng)收股利［支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利］

　　應(yīng)收利息［支付價(jià)款中包含的已過(guò)付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

　　投資收益［交易費(fèi)用］

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）［發(fā)生交易費(fèi)用取得的可抵扣的增值稅］

　貸：其他貨幣資金——存出投資款等［實(shí)際支付金額］

小白練題 · 多選題  下列關(guān)于取得交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　?。?span style="color: rgb(227, 108, 9);">（2025年）

A.按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始入賬的價(jià)值

B.支付價(jià)款中包含的已過(guò)付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息

C.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。