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第三部分　基礎(chǔ)知識(shí)介紹

知識(shí)點(diǎn)七、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

【特別提示】

①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)含義

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn)掌握)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。(如：會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平低)

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

【特別提示】

①只要接受委托，就有客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。

②重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能“評(píng)估”，“不能改變”，是“不可控”的。

二、檢查風(fēng)險(xiǎn)——只能降低，不能降為0(認(rèn)定層次)

檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(做了程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn))

【特別提示】

①檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

②由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其常見(jiàn)原因如下：

a.因?yàn)槌闃?，只能合理保證;

b.其他原因：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。

三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系(殺阡陌、殺千刀)

檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

推導(dǎo)如下：

四、審計(jì)的固有限制

【特別提示】(★★)

不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

3方面：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(如：預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬價(jià)值)

2.審計(jì)程序的性質(zhì)

3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要(財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡)

知識(shí)點(diǎn)八、審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息。(★★2部分：缺一不可，如：木須肉)

(一)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息(如：原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬等)

【特別提示】千萬(wàn)不能“就賬查賬”

會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。(如：食品廠房租)(男人的情書(shū))

(二)其他信息(略)

二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求(主要與樣本量有關(guān))

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量的主要影響因素：

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響(評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多)

2.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響(審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少)。

【補(bǔ)充例題·單選題】(2015年)

下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

C.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D.初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越少

【正確答案】D

【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施更多的控制測(cè)試，獲取更多審計(jì)證據(jù)來(lái)證明控制運(yùn)行是有效的，從而減少實(shí)質(zhì)性程序，即評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——質(zhì)量的要求

相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。(報(bào)考科目與買書(shū))

相關(guān)性：是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性——可信程度

(1)審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素

①審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì);

②獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則(共5點(diǎn))

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(耳聽(tīng)為虛)

④以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。(質(zhì)量影響數(shù)量)

(2)盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。(數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷)

(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。(不可靠的證據(jù)再多也沒(méi)有用)

【補(bǔ)充例題·單選題】(2017年)

下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷

D.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

【正確答案】C

【答案解析】如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷，所以選項(xiàng)錯(cuò)誤。

4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮。(共4點(diǎn))

(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。(注意：不一致→作進(jìn)一步調(diào)查)

(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮(保證信息的完整和準(zhǔn)確，如函證時(shí)提供的明細(xì))

(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮(共2點(diǎn))

①如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

②如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(注意：不能說(shuō)不可靠)

(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。(可以考慮成本)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。(例如，存貨監(jiān)盤(pán)，銀行存款函證等)

【補(bǔ)充例題·單選題】(2015年)

下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

B.口頭證據(jù)與書(shū)面證據(jù)矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面證據(jù)

C.審計(jì)證據(jù)相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響

D.相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心

【正確答案】B

【答案解析】如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。