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第5講-核心考點-第3章

核心考點介紹(第三章)

考點概述：

考點1：短期借款賬務(wù)處理(★★)

1.借入本金

借：銀行存款

  貸：短期借款

2.歸還本金

借：短期借款

  貸：銀行存款

3.不計提利息

借：財務(wù)費用

  貸：銀行存款

4.計提利息

借：財務(wù)費用

  貸：應(yīng)付利息

考點2：應(yīng)付票據(jù)(★★)

一、概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理

1.開出商業(yè)匯票

借： 原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：應(yīng)付票據(jù)

2.開出商業(yè)匯票支付手續(xù)費

借： 財務(wù)費用

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

3.商業(yè)匯票到期

借：應(yīng)付票據(jù)

  貸：銀行存款

4.應(yīng)付商業(yè)匯票到期無力支付，應(yīng)區(qū)分情況處理：

(1)如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應(yīng)付票據(jù)

  貸：應(yīng)付賬款

(2)如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應(yīng)付票據(jù)

  貸：短期借款

考點3：應(yīng)付賬款(★★★)

一、科目設(shè)置

企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接將預(yù)付的款項記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

二、賬務(wù)處理

1.發(fā)生應(yīng)付賬款：

(1)發(fā)票賬單已到，材料驗收入庫

借： 原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：應(yīng)付賬款

(2)材料驗收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

  貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款

下月初紅字沖回上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款。

2.償還：

借：應(yīng)付賬款

  貸：應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

注意：

因在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

借：應(yīng)付賬款

  貸： 銀行存款(實際償還的金額)

     財務(wù)費用(享有的現(xiàn)金折扣)

3.企業(yè)對于確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入(非日常活動)。

借：應(yīng)付賬款

  貸：營業(yè)外收入

考點4：預(yù)收賬款(★★)

一、科目設(shè)置

企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

二、賬務(wù)處理

1.預(yù)收貨款時：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

2.實現(xiàn)收入時：

借：預(yù)收賬款

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3.收到補付貨款時：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

或退回多付款時：

借：預(yù)收賬款

  貸：銀行存款

注意：開頭預(yù)收，一直預(yù)收，不可中途變換成應(yīng)收。

考點5：應(yīng)付利息和應(yīng)付股利(★★)

一、應(yīng)付利息賬務(wù)處理

1.計提時：

借：財務(wù)費用\研發(fā)支出\在建工程等

  貸：應(yīng)付利息

2.實際支付時：

借：應(yīng)付利息

  貸：銀行存款等

二、應(yīng)付股利賬務(wù)處理

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

提示：

企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

賬務(wù)處理：

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

  貸：應(yīng)付股利

實際支付現(xiàn)金股利或利潤時：

借：應(yīng)付股利

  貸：銀行存款等

考點6：應(yīng)付職工薪酬(★★★)

一、內(nèi)容

二、賬務(wù)處理

(一)貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

(1)計提職工薪酬(根據(jù)受益對象)

借： 生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(行政管理人員)

   銷售費用(銷售人員)

   在建工程(基建人員)

   勞務(wù)成本(勞務(wù)人員)等

  貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

(2)支付工資、獎金、津貼、補貼

借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

  貸：銀行存款等

(3)扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)

借：應(yīng)付職工薪酬

  貸： 其他應(yīng)收款—代墊醫(yī)藥費

            —職工房租等

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅等

2.計提職工福利費

借： 生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(行政管理人員)

   銷售費用(銷售人員)等

  貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬(社保費和住房公積金)

借： 生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(管理人員)

   銷售費用(銷售人員)等

  貸：應(yīng)付職工薪酬

4.短期帶薪缺勤

(1)累積帶薪缺勤

企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時：(提供服務(wù)期間確認)

借：管理費用等

  貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

(2)非累積帶薪缺勤

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(二)非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

(1)確認職工薪酬(根據(jù)受益對象)

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等(公允價值+銷項稅額)

  貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(公允價值+銷項稅額)

(2)實際發(fā)放時：視同銷售

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

2.企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等

  貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(折舊額)

同時

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸：累計折舊

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

(1)確認職工薪酬

借： 管理費用(管理部門)

   生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

   制造費用(車間管理人員)等

  貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(應(yīng)付租金確認)

(2)支付租金時

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸：銀行存款等

三、設(shè)定提存計劃的核算

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為應(yīng)付職工薪酬并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計分錄：

借： 生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(管理部門)

   銷售費用(銷售部門)等

  貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃

考點7：應(yīng)交增值稅(★★★)

一、概述

稅率、計稅方法和納稅人等內(nèi)容可結(jié)合經(jīng)濟法基礎(chǔ)進行學習。

二、賬務(wù)處理

(一)購進商品、勞務(wù)等涉及進項稅

本處內(nèi)容在資產(chǎn)章節(jié)已經(jīng)有所涉及，本處不再重復。

(二)進項稅轉(zhuǎn)出

企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等)，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

會計分錄：

借： 待處理財產(chǎn)損溢(盤虧)

   應(yīng)付職工薪酬(用于集體福利和個人消費)

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

   應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

   應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

(三)不符合抵扣條件的進項稅處理

1.取得發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

  貸：銀行存款等

2.待稅務(wù)局認證為不可抵扣的進項稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：應(yīng)交稅費—待認證進項稅額

同時，

借：成本費用或資產(chǎn)科目

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(四)銷項稅

1.銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【一般計稅】

     應(yīng)交稅費——簡易計稅【簡易計稅】

2.銷售退回：應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。

3.未發(fā)生納稅義務(wù)(提前開票的情形)：按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得確認時點早于按照現(xiàn)行增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

4.視同銷售：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。

會計分錄：

①集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬(含稅公允價)

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入等

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

  貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權(quán)投資等(含稅公允價)

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入等

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

  貸：庫存商品

③分配給股東、投資者

借：應(yīng)付股利(含稅公允價)

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

④對外捐贈(區(qū)別于前面幾種)

借：營業(yè)外支出(成本+銷項稅)

  貸： 庫存商品【成本價】

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【計稅價或公允價或市場價×稅率】

(五)交納增值稅

1.企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

  貸：銀行存款

2.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅(上個月的下個月交)

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

  貸：銀行存款

(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

1.當月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

  貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2.當月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(七)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法(簡易計稅)，即購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

(八)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額時

借：主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額】

  貸： 應(yīng)付賬款

     應(yīng)付票據(jù)

     銀行存款等

(2)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生

借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

   應(yīng)交稅費—簡易計稅(選擇簡易計稅)

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人適用)

  貸：主營業(yè)務(wù)成本

     工程施工等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)介紹過)

(1)企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

  貸：投資收益

(3)交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

  貸：銀行存款

(4)年末仍為負差

借：投資收益

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

  貸： 銀行存款

     應(yīng)付賬款

(2)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)【一般納稅人】

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

  貸：管理費用

(3)企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費用

  貸：銀行存款

(4)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)【一般納稅人】

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

  貸：管理費用

考點8：應(yīng)交消費稅(★★)

1.銷售應(yīng)稅消費品

借：稅金及附加(只有跟銷售有關(guān)的才涉及本科目)

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅。

借：在建工程等

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

3.委托加工應(yīng)稅消費品

由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔的消費稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方。

由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅，計入委托加工物資的成本。

4.進口應(yīng)稅消費品

借：材料采購/固定資產(chǎn)等(包含消費稅)

  貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

考點9：其他稅費賬務(wù)處理(★★)

一、應(yīng)交資源稅

1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費用

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

二、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加

會計分錄：

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

          —應(yīng)交教育費附加

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費附加

  貸：銀行存款

三、應(yīng)交土地增值稅

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的

借： 銀行存款

   累計攤銷

   無形資產(chǎn)減值準備

   資產(chǎn)處置損益(借方差額)

  貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

     無形資產(chǎn)

     資產(chǎn)處置損益(貸方差額)

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅

借：稅金及附加

  貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

     交納土地增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

  貸：銀行存款

四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

          —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

          —應(yīng)交車船稅

          —應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

五、應(yīng)交個人所得稅

1.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

2.企業(yè)交納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

  貸：銀行存款

綜述：

第三章內(nèi)容是考試的重點章節(jié)，尤其是應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等內(nèi)容經(jīng)常會結(jié)合收入章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容在不定項選擇題當中進行考核。

本章內(nèi)容依然要求各位學員能夠準確的把握各項業(yè)務(wù)的具體會計分錄，其中應(yīng)交增值稅的科目較多，不是全部都是重要考點，重點了解銷項、進項、轉(zhuǎn)出、差額征稅、稅控抵稅等相關(guān)內(nèi)容。