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企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項目、稅前不得扣除的項目

一、稅前準(zhǔn)予扣除的項目

1.工資、薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2019年重大調(diào)整)

【解釋】三項經(jīng)費(fèi)中只有“職工教育經(jīng)費(fèi)”可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.保險費(fèi)

(1)企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金(五險一金)，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

(3)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

(4)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(6)企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。該項規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。(2019年新增)

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【解釋1】在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時，銷售(營業(yè))收入包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”，但不包括“營業(yè)外收入”和“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。

【解釋2】銷售收入為不含增值稅的收入。

【解釋3】企業(yè)將自產(chǎn)或者外購的貨物無償贈送給他人，會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)為“視同銷售收入”，應(yīng)計入當(dāng)年銷售(營業(yè))收入，作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

【解釋4】企業(yè)接受捐贈的貨物,計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶，不作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

【解釋5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或者銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋1】與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助支出，不得在稅前扣除。

【解釋2】對于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;但業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【解釋3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6.公益性捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

【解釋2】納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許在稅前扣除。

【解釋3】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目包括：(1)職工教育經(jīng)費(fèi);(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);(3)公益性捐贈(3年內(nèi))。

7.利息費(fèi)用

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

【相關(guān)鏈接】增值稅一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

8.借款費(fèi)用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

【解釋】借款費(fèi)用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

9.租賃費(fèi)

(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

10.稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，可以在稅前扣除。

【解釋】企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”以外的各項稅金及附加，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不得在稅前扣除。

11.損失

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

【解釋】企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12.其他項目

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除;企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(3)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。

(4)匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

(5)依照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目，如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。

(6)除另有規(guī)定外，非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

二、稅前不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

【解釋】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

【解釋】未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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