【答疑精選】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》之一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    單項選擇題

　　某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品，2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價款340萬元，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元。當月為生產(chǎn)貨物購進一臺設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，當月另購進生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅34萬元，當月無法劃分不得抵扣的進項稅額，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。

　　A.25.58

　　B.28.45

　　C.27.04

　　D.18.53

    【正確答案】：C

    【答案解析】：既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，進項稅額準予抵扣。購進原材料準予抵扣的進項稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。

　　當月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。

　　老師您好!購進原材料準予抵扣的進項稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。 當月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。這兩個式子可以用文字講解下嗎?我不怎么理解，謝謝!

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　增值稅一般納稅人采用一般計稅方法計算增值稅應(yīng)納稅額，即，應(yīng)納增值稅=銷項-進項

　　1.上題中關(guān)鍵在于可以抵扣的進項稅額的計算，當月購進原材料的進項為34萬元，但因為該企業(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品(銷售避孕藥品免征增值稅)，也就是將這34萬元的進項稅額既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于增值稅免稅項目，而且當月無法劃分不得抵扣的進項稅額(用于免稅項目的進項是不得抵扣的)，所以在此就要按照公式對可以抵扣的進項稅額進行分攤:可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*當月應(yīng)稅銷售額÷(當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額)=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。

　　2.當月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。 在此“340*17%”是“2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價款340萬元”計算的增值稅銷項稅額。對于13.76是上面我們計算的購進原材料分攤的可以抵扣的進項稅額。3.對于17是“當月為生產(chǎn)貨物購進一臺設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元”也就是購進設(shè)備的進項稅額。在此對于購進的設(shè)備等不動產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于增值稅免稅項目，不需要分攤可以抵扣的進項和不可以抵扣的進項，在此其發(fā)生的進項都可以抵扣。因為固定資產(chǎn)是一個整體，而且在未來一段時期內(nèi)重復(fù)使用，無法計算分攤其進項稅額哪些屬于可以抵扣的，所以在此為了便于征管，在此購進的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項目，又用于增值稅免稅項目，其進項稅額都可以抵扣。

　　4.對于可以抵扣進項稅額的計算分攤公式的推導(dǎo)：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　對于上題來說只存在免稅項目和應(yīng)稅項目的兼營，所以在此我們以此為例將不得抵扣的進項稅額的公式中推導(dǎo)下可以抵扣的進項稅額的計算公式。

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額合計

　　那么，可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額-不得抵扣的進項稅額

　　可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額-當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額合計

　　可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*(1-當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額合計 )，對于上題來說，當月全部銷售額合計=當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額

　　可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*[1-當月免稅項目銷售額÷(當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額) ]

　　對于其中的1-當月免稅項目銷售額÷(月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額)通過數(shù)學算，1-當月免稅項目銷售額÷(當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額)=當月應(yīng)稅銷售額÷(當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額)

　　可以抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*當月應(yīng)稅銷售額÷(當月應(yīng)稅項目銷售額+當月免稅項目銷售額)

　　請您了解一下。

    祝您學習愉快！

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