2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免。

　　企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　1.5年

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后“5個(gè)年度內(nèi)”，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.抵免限額

　　(1)抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算。

　　(2)計(jì)算公式

　　抵免限額﹦境外某國(guó)應(yīng)納稅所得額×25%

　　【案例】甲企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國(guó)和B國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%。

　　綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬(wàn)元)。