2013年《經濟法基礎》重點解析：企業(yè)資產的稅務處理

　　【小編"紀念"】本篇和大家一起學習的是《經濟法基礎》中的重點知識點：企業(yè)資產的稅務處理。

　　企業(yè)資產的稅務處理

　　(一)固定資產的折舊費用

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月份購進生產設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負擔的相關稅費為5萬元，甲企業(yè)當年為該生產設備計提了折舊費用3萬元，設備的折舊期限為10年，殘值率為5%：(1)該設備按稅法規(guī)定應計提折舊=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬元);(2)甲企業(yè)當年計提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額=3-2.61=0.39(萬元)。

　　(二)生產性生物資產的折舊費用

　　1.生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　2.計稅基礎

　　(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　3.最低折舊年限

　　(1)林木類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為10年;

　　(2)畜類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為3年。

　　【多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產中，計提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。

　　A.生產性生物資產

　　B.以經營租賃方式租出的固定資產

　　C.以融資租賃方式租出的固定資產

　　D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

　　【答案】AB

　　【解析】下列固定資產不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　(三)無形資產的攤銷費用

　　1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　(2)“自創(chuàng)”商譽;

　　(3)與經營活動無關的無形資產;

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　2.計稅基礎：

　　(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　3.無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　4.“外購”商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　(四)長期待攤費用

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　【解釋】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　(五)投資資產

　　1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　(六)存貨

　　1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種(不包括“后進先出法”);計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　(七)資產損失

　　企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產損失(實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的)，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。