2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：收入總額

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：收入總額。

　　收入總額

　　(一)銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　2.收入確認(rèn)時(shí)間

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接1】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“貨物發(fā)出”的當(dāng)天;但銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　【相關(guān)鏈接2】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　【相關(guān)鏈接3】納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取“預(yù)收款”方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　【相關(guān)鏈接4】“營改增”試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　3.特殊銷售方式下的收入確認(rèn)規(guī)則

　　(1)售后回購

　�、俜�合銷售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　�、诓环�合銷售收入確認(rèn)條件(如以銷售商品方式進(jìn)行融資)：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(2)以舊換新

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但是，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　(3)各類型折扣的稅務(wù)處理

　　【相關(guān)鏈接1】對(duì)于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

　　【相關(guān)鏈接2】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是( )。

　　A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額

　　D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;(2)選項(xiàng)C：采用售后回購方式銷售商品的，符合商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理;(3)選項(xiàng)D：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　(二)提供勞務(wù)收入

　　1.一般情況——按完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【解釋】企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.特殊情況——不按完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)

　　(1)安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

　　【解釋】廣告的“制作費(fèi)”，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(3)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　　(4)會(huì)員費(fèi)

　�、偕暾�(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要“另行收費(fèi)”的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

　�、谏暾�(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(5)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(6)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(五)利息收入

　　利息收入，按照“合同約定”的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(六)租金收入

　　租金收入，按照“合同約定”的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　1.特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　2.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照“合同約定”的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(八)接受捐贈(zèng)收入

　　1.接受捐贈(zèng)收入，按照“實(shí)際收到”捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【解釋】企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)企業(yè)代為支付、受贈(zèng)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　【案例】甲企業(yè)2012年接受乙企業(yè)捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元，增值稅稅額3.4萬元;則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的接受捐贈(zèng)收入=20+3.4=23.4(萬元)。

　　2.“買一贈(zèng)一”

　　企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　【案例】某老北京布鞋店(增值稅一般納稅人)5月份采用“買一贈(zèng)一”方式銷售布鞋，買一雙布鞋(零售價(jià)80元)贈(zèng)送一雙襪子(零售價(jià)10元)，假定本月銷售了1000雙：(1)在計(jì)算增值稅時(shí)，贈(zèng)送的襪子應(yīng)當(dāng)視同銷售，銷項(xiàng)稅額=(80+10)×1000÷(1+17%)×17%=13076.92(元);(2)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，假定不考慮成本及除增值稅外的其他稅金，應(yīng)納稅額=80÷(1+17%)×1000×25%=17094.02(元)。

　　(九)其他收入

　　其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(十)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　【解釋】將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅視同銷售處理;企業(yè)所得稅不視同銷售。