2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　(一)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國(guó)“境內(nèi)”提供的“應(yīng)稅勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)”或者“銷售的不動(dòng)產(chǎn)”。

　　1.“境內(nèi)”

　　(1)“提供或接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”(而非“轉(zhuǎn)讓”)單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【案例1】境內(nèi)外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)居民的小汽車提供保險(xiǎn)，由于保險(xiǎn)屬于一種應(yīng)稅勞務(wù)，而該勞務(wù)的接受方(投保人)在境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【案例2】境內(nèi)甲公司將其享有的A技術(shù)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外乙公司，由于受讓方不在境內(nèi)，該行為不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　【案例3】某境內(nèi)公司出售位于紐約的該公司分支機(jī)構(gòu)辦公大樓，由于所銷售的不動(dòng)產(chǎn)并未在境內(nèi)，該行為不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

　　2.“應(yīng)稅勞務(wù)”

　　(1)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)主要涉及7個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)。

　　(2)提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。

　　(3)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　3.“有償”

　　(1)“有償”是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或者銷售行為取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　(2)納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　�、賳挝换蛘邆�(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　�、趩挝换蛘邆�(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　【解釋】單位或者個(gè)人自己新建建筑物后自用的，其所發(fā)生的自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍。

　�、圬�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是()。(2012年)

　　A.體育業(yè)

　　B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

　　C.旅游業(yè)

　　D.修理修配業(yè)務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)的行為，屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　【多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅的有()。(2010年)

　　A.個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送單位

　　B.單位將土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送個(gè)人

　　C.單位自建自用房屋的行為

　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　【答案】ABD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為;(2)選項(xiàng)C：納稅人自建自用房屋的行為不納稅;(3)選項(xiàng)D：?jiǎn)挝粚⒆越ǖ姆课輰?duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)特殊征稅規(guī)定

　　1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人“單獨(dú)”提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人“單獨(dú)”提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。(2013年新增)

　　6.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。(2013年新增)

　　【相關(guān)鏈接】納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。