2013年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》重點解析：已納消費稅扣除的計算

　　【小編"紀念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》中的重點知識點：已納消費稅扣除的計算。

　　已納消費稅扣除的計算

　　為避免重復(fù)征稅，外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。

　　1.準予抵扣的情形

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　【案例】外購已稅卷煙貼商標、包裝生產(chǎn)出售的卷煙，計算最終出售的卷煙的應(yīng)納消費稅稅額時，不得扣除購進卷煙已納消費稅稅額。

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　【解釋】納稅人用外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(金銀鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。

　　(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　【案例】外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車，計算小汽車應(yīng)納消費稅稅額時不得扣除輪胎已納消費稅稅額(“小汽車”沒有扣稅的規(guī)定，“小汽車”和“汽車輪胎”不屬于同一稅目)。

　　(6)外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的“應(yīng)稅消費品”;

　　【解釋】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油除外)。

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【解釋】允許抵扣稅額的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

　　【案例】外購或委托加工收回的已稅酒精生產(chǎn)的勾兌白酒，計算白酒應(yīng)納消費稅稅額時不得扣除酒精已納消費稅稅額(“酒類”沒有扣稅規(guī)定)。

　　2.當期準予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。

　　【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月份從某工業(yè)企業(yè)購進香水精800公斤，取得增值稅專用發(fā)票(當月經(jīng)過認證并允許在當月抵扣進項稅)上注明銷售額為200萬元;當月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)香水并全部銷售，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為1000萬元。已知化妝品適用消費稅稅率為30%。(1)甲企業(yè)9月份應(yīng)納消費稅﹦1000×30%-200×30%×60%﹦264(萬元);(2)甲企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅﹦1000×17%-200×17%﹦136(萬元)。