【答疑精選】《初級會計實務》之無形資產資本化和費用化的區(qū)別

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　【學員提問】

　　老師在題中無形資產資本化，和費用化如何區(qū)分請指點。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　企業(yè)所擁有的無形資產，除了購買外，很多情況下是自行開發(fā)形成的。

　　對于這些通過自行研發(fā)形成的無形資產，較之外購無形資產計稅基礎的確定，相對而言較為復雜。

　　《企業(yè)會計準則-無形資產》第七條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。

　　研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或者其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或者服務替代品的研究，新的或者經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或者服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

　　企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，予以稅前扣除。

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。

　　比如，生產前或者使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。

　　根據企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，判斷特定無形資產是否符合資本化條件有五個標準，而且必須同時滿足才能構成資本化條件：

　　(一)完成該無形資產以使其能夠使用或者出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或者其他不確定性。

　　(二)具有完成該無形資產并使用或者出售的意圖，即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產的目的。

　　(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或者無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產。

　　(五)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。在企業(yè)的開發(fā)活動同時符合上述五個標準后，企業(yè)開發(fā)活動發(fā)生的支出，就可以計入計稅基礎，直至無形資產達到預定可用途狀態(tài)。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。

　　同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的，應當計入當期損益。

　　祝您學習愉快！

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