2013年《初級會計實務(wù)》重點解析：一般納稅人的賬務(wù)處理

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計實務(wù)》中的重點知識點：一般納稅人的賬務(wù)處理。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配等)

　　【案例分析題】甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款50萬元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到，產(chǎn)品成本為5萬元。

　　要求：做出處理。

　　【答案】

　　借：應(yīng)收賬款 585000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 0000

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000

　　　　貸：庫存商品 50 000

　　2.視同銷售行為(重點)

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目(比如廠房建造)、集體福利或個人消費;

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人(該部分的會計處理不要求掌握)。

　　會計處理時需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

　　3.采購商品和接受勞務(wù)

　　(1)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額：

　　借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。

　　(2)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，購進貨物支付的運輸費，可以按照7%抵扣增值稅進項稅。

　　(3)購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅進項稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

　　4.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目(比如廠房建設(shè))、集體福利或個人消費;作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計算銷項稅額。

　　(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　【提示】購買的貨物的毀損如果是由于自然災(zāi)害造成的，購買材料時的增值稅進項稅額不用轉(zhuǎn)出。

　　5.交納增值稅

　　當(dāng)期銷項稅額(銷售貨物+視同銷售)減去當(dāng)期進項稅額(購進貨物的進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)=當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　6.出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收出口退稅額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　【提示】不能確認(rèn)營業(yè)外收入，退的是購買貨物的進項稅額。