2013年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)解析：持有至到期投資的處置

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的處置。

　　持有至到期投資的處置

　　處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款(處置價(jià)款)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(或借)

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的債券)

　　　　　　投資收益(或借)

　　【計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)1100萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)借：持有至到期投資——成本 1000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 100

　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1100

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 (1000×10%)100

　　　　貸：投資收益 (1100×6.4%)70.4

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (100-70.4)29.6

　　2007年12月31日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1100+1100×6.4%=1170.4(萬(wàn)元)。

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=1100-(1000+100+70.4)=-70.4(萬(wàn)元)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 1100

　　　　投資收益 70.4

　　　　貸：持有至到期投資——成本 1000

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 70.4(100-29.6)

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 100

　　【問(wèn)題01】初始入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元;初始持有至到期投資——利息調(diào)整(借方)100萬(wàn)元;

　　【問(wèn)題02】2007年確認(rèn)的投資收益為投資收益(1100×6.4%)70.4萬(wàn)元;

　　【問(wèn)題03】2007年12月31日的期末賬面價(jià)值為1170.4萬(wàn)元。