核算

　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算：

　　(一)事業(yè)基金的核算

　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。

　　一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入;二是從撥入專(zhuān)款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入。

　　投資基金是指對(duì)外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個(gè)來(lái)源，一是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入;二是用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來(lái)源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的各項(xiàng)來(lái)源、運(yùn)用和結(jié)存，并在該科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　[例1]年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余860000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：結(jié)余分配 860000

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 860000

　　[例2]某事業(yè)單位某專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)完成，按照規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余4000元留歸單位使用。分錄如下：

　　借：撥入專(zhuān)款——某專(zhuān)項(xiàng)任務(wù) 4000

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 4000

　　[例3]某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)為350000元，評(píng)估價(jià)為220000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：對(duì)外投資 220000

　　貸：事業(yè)基金——投資基金 220000

　　同時(shí)， 借：固定基金 350000

　　貸：固定資產(chǎn) 350000

　　[例4]某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對(duì)外投資材料一批，該批材料原價(jià)為56000元，雙方協(xié)議作價(jià)60000元，增值稅為10200元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：對(duì)外投資 60000

　　事業(yè)基金——投資基金 6200

　　貸：材料 56000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10200

　　同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金 56000

　　貸：事業(yè)基金——投資基金 56000 轉(zhuǎn)貼于：高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試_考試大

　　(二)固定基金：

　　指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金，固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，一般都是由財(cái)政或上級(jí)主管部門(mén)投入的，也可以是其他單位投入、融資租入或單位自籌資金購(gòu)建。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定基金”科目，用以核算事業(yè)單位形成的固定基金。固定基金的賬務(wù)在“固定資產(chǎn)核算”章節(jié)中已經(jīng)述及，不再重復(fù)。但是，融資租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)與固定基金不同步登記，固定資產(chǎn)在租入時(shí)先進(jìn)行登記;而固定基金只有在實(shí)際支付融資租賃費(fèi)時(shí)，根據(jù)每次支付金額相應(yīng)增加固定基金。因此，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相等。

　　[例1] 某事業(yè)單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場(chǎng)地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發(fā)生的實(shí)際成本為820萬(wàn)元，根據(jù)合同，該事業(yè)單位不在工程完工并交付使用的當(dāng)年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項(xiàng)。合同規(guī)定，該事業(yè)單位每年向B建筑公司交納82萬(wàn)元。連續(xù)交納10年后，產(chǎn)權(quán)歸屬該事業(yè)單位， 2002年12月，根據(jù)合同規(guī)定將82萬(wàn)元?jiǎng)澣隑建筑公司的銀行賬戶(hù)。該事業(yè)單位編制相關(guān)分錄如下：

　　當(dāng)2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時(shí)，該事業(yè)單位賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 8200000

　　貸：其他應(yīng)付款 8200000

　　每年12月支付租金時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：事業(yè)支出 820000

　　貸：固定基金 820000

　　同時(shí)，

　　借：其他應(yīng)付款 820000

　　貸：銀行存款 820000

　　(三)專(zhuān)用基金的核算

　　1、專(zhuān)用基金的內(nèi)容

　　專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。

　　2、專(zhuān)用基金的主要賬務(wù)處理

　　提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——醫(yī)療基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目。清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目;支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。年度終了，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余集體職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入(不包括個(gè)人繳納的住房公積金)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——住房基金”科目。使用專(zhuān)用基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)結(jié)余的核算

　　結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　1、事業(yè)結(jié)余的核算

　　(1)事業(yè)結(jié)余的核算內(nèi)容

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　事業(yè)結(jié)余=(財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助)

　　(2)主要賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算事業(yè)結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)情況。年度終了轉(zhuǎn)賬后，該科目應(yīng)無(wú)余額。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將除經(jīng)營(yíng)收支類(lèi)、專(zhuān)款收支類(lèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以外的收支類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。

　　2、經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

　　(1)經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算內(nèi)容

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金)

　　(2)主要賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余的實(shí)現(xiàn)及結(jié)轉(zhuǎn)情況。但如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。年度終了，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但如果“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　[例2] 某事業(yè)單位2003年度收到財(cái)政部門(mén)撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元;開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入25萬(wàn)元;開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入20萬(wàn)元，應(yīng)交各項(xiàng)銷(xiāo)售稅金1萬(wàn)元;收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金5萬(wàn)元，該單位實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法;附屬單位上繳收入6萬(wàn)元;收到外單位捐贈(zèng)的未限定用途的現(xiàn)金3萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行;該單位當(dāng)年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金19萬(wàn)元;開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生支出27萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金);開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出25萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金);當(dāng)年收到撥入專(zhuān)款20萬(wàn)元，發(fā)生專(zhuān)款支出12萬(wàn)元，該專(zhuān)款項(xiàng)目尚未完成。該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得需交納所得稅，所得稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng);經(jīng)核批的單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定的修購(gòu)基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的6%和10%提取，職工福利基金提取比例為30%。則該事業(yè)單位：

　　2003年該單位修購(gòu)基金提取額= 25*6%+20*10%=3.5萬(wàn)元

　　計(jì)提職工福利基金是以(事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余)為計(jì)算依據(jù)，而經(jīng)營(yíng)結(jié)余=20-25-1=-6萬(wàn)元，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損所以經(jīng)營(yíng)結(jié)余不再結(jié)轉(zhuǎn)，且實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余、專(zhuān)用基金不參與分配，則

　　職工福利基金=(30+30+6+3-27-19)*30%=6.9萬(wàn)元.

　　(四)結(jié)余

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是按規(guī)定提取專(zhuān)用基金(職工福利基金)。進(jìn)行上述分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，核算當(dāng)年結(jié)余分配情況。年終結(jié)賬后，該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”和“提取專(zhuān)用基金”等明細(xì)科目。

　　年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目;計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目;按規(guī)定提取的專(zhuān)用基金，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目;分配后，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　[例3]某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余300000元。假設(shè)該單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)按33%的稅率交納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的10%提取專(zhuān)用基金。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

　　借：事業(yè)結(jié)余 200000

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余 300000

　　貸：結(jié)余分配 500000

　　(2)計(jì)算應(yīng)交的所得稅

　　300000*33%=99000

　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 99000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99000

　　(3)提取專(zhuān)用基金

　　(200000+300000)*10%=50000(元)

　　借：結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金 50000

　　貸：專(zhuān)用基金 50000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余351000元(500000-99000-50000)

　　借：結(jié)余分配 351000

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 351000

　　依據(jù)相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目完成后，結(jié)余的資金報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意后，可結(jié)轉(zhuǎn)下年度，未經(jīng)同意批準(zhǔn)不得私自進(jìn)行分配，比如計(jì)提福利基金等屬違規(guī)行為。

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