二、收取手續(xù)費方式

　　即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額;受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導致同一業(yè)務的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業(yè)稅。

　　例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單(增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%)。

　　(一)A企業(yè)的稅務及會計處理

　　1.將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　貸：庫存商品12 000

　　2.收到代銷清單時：

　　借：應收賬款——B企業(yè)23 400

　　貸：主營業(yè)務收入20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400(20 000×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 12 000

　　貸：發(fā)出商品 12 000

　　借：銷售費用 2 000

　　貸：應收賬款——B企業(yè)2 000

　　3.收到B企業(yè)匯來的價款凈額(不含手續(xù)費)時：

　　借：銀行存款21 400

　　貸：應收賬款——B企業(yè)21 400

　　(二)B企業(yè)的稅務及會計處理

　　1.收到甲商品時：

　　借：代理業(yè)務資產(chǎn)20 000

　　貸：代理業(yè)務負債 20 000

　　2.實際對外銷售商品時：

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應付賬款——A企業(yè) 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400(20 000×17%)

　　3.取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3 400

　　貸：應付賬款——A企業(yè)3 400

　　借：代銷商品款20 000

　　貸：委托代銷商品20 000

　　4.支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應付賬款——A企業(yè)23 400

　　貸：銀行存款21 400

　　主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)2 000

　　5.計算應交納的營業(yè)稅時：

　　借：營業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務支出) 100

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 100(2 000×5%)

　　與發(fā)出商品區(qū)別

　　發(fā)出商品與委托代銷商品的區(qū)別：

　　1、發(fā)出商品：在一般銷售方式下，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，通過“發(fā)出商品”科目進行核算。即企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　2、委托代銷商品：是企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品的一種銷售方式。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。

　　企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品時，在發(fā)出商品時，如果不滿足收入確認條件(比如以收取手續(xù)費方式代銷或視同買斷方式但對方未銷售掉的可以退回的情況)，那么企業(yè)發(fā)出商品時，應該先將成本由“庫存商品”轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”，因此這個“委托代銷商品”與“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)是類似的，而“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)與“庫存商品”科目的性質(zhì)是類似的，因此委托代銷商品是委托方的存貨。

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