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　　同步練習1:非貨幣性資產(chǎn)交換

【多項選擇題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，當甲公司以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，可能涉及到的科目有(　　)。

A.固定資產(chǎn)

B.營業(yè)外收入

C.累計折舊

D.應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

【答案】ABCD

【解題思路】本題關鍵點為“以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換”。

【題目梳理】非貨幣性資產(chǎn)交換，換出的資產(chǎn)視同出售處理，甲公司換出的廠房，其賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權投資等(換入的資產(chǎn))

　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　營業(yè)外收入

(換出資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，若小于借方則計入營業(yè)外支出)

同步練習2:非貨幣性資產(chǎn)交換

【多項選擇題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。2015年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)交換協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司的一批庫存商品。資產(chǎn)交換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為600萬元(成本500萬元，公允價值變動100萬元)，公允價值為800萬元;乙公司換出存貨的成本為600萬元，未計提跌價準備，公允價值為800萬元(等于計稅價格)，甲公司另支付補價136萬元，交換后，資產(chǎn)的用途不變。甲公司在將該批存貨運往公司的過程，另支付運雜費共計10萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素的影響，甲公司與乙公司的相關會計處理中，正確的有( )。

A.甲公司換入存貨的入賬價值為800萬元

B.甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)應確認投資收益的金額為300萬元

C.乙公司換入的可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為800萬元

D.乙公司換出存貨應確認主營業(yè)務收入936萬元

【答案】BC

【解析】甲公司換入存貨的入賬價值=800+136+10-136=810(萬元)，選項A錯誤;甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=800-(500+100)+100=300(萬元)，選項B正確;乙公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=800×(1+17%)-136=800(萬元)，選項C正確;乙公司應確認的主營業(yè)務收入金額為800萬元，選項D錯誤。本題關鍵點為“以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務處理”。

【題目梳理】由于本題交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值是能夠可靠計量的，所以計算換入資產(chǎn)的入賬價值是以公允價值計量的。

選項A，甲公司換入存貨的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值800-換入資產(chǎn)可抵扣的進項稅額136+支付的補價136+支付的為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費10;

選項B，換出可供出售金融資產(chǎn)視同出售處理，確認的投資收益的金額是其公允價值800與賬面價值600的差額，再將持有期間確認的其他綜合收益100轉(zhuǎn)出，兩者之和即為確認的投資收益的金額;

選項C，乙公司換入的可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值800+換出資產(chǎn)的銷項稅額800×17%-收到的補價136;

選項D，乙公司換出資產(chǎn)視同出售處理，出售庫存商品，要按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉(zhuǎn)成本。

附甲公司會計分錄：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　 136(800×17%)

　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　 100

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 146

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

附乙公司會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　136

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  800

　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　　　　　　　　  136

借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　貸：庫存商品                                                                                            600

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