2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，很多考生已經(jīng)到了疲勞期，但是天下事有所激有所逼而成者居其半，困難之處，正可看作是激勵(lì)和逼迫。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十八章內(nèi)容，希望對您有所幫助。

　　【綜合題】

　　甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門2×15年1月在對其2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2×14年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元(不含增值稅，下同)，成本為每臺(tái)300萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，下同)。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2×15年6月1日以每臺(tái)515萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。甲公司于2×14年12月1日收到丁公司1 170萬元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×14年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時(shí)從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為100萬元，舊商品的回收價(jià)格為5萬元，丙公司另向甲公司支付112萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，并收到銀行存款112萬元。該批A商品的實(shí)際成本為60萬元。舊商品已驗(yàn)收入庫，(假定不考慮收回原材料增值稅)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)甲公司于2×14年10月1日用一幢辦公樓與丙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)(符合增值稅免稅條件)進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為2 500萬元，已提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 000萬元。甲公司換入的專利技術(shù)尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應(yīng)交增值稅為330萬元，甲公司另收到330萬元的補(bǔ)價(jià)。不考慮其他因素。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3330

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　 330

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 15.75

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 15.75

　　(4)2×14年12月31日，甲公司應(yīng)付丙公司賬款余額為100萬元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，丙公司同意豁免甲公司債務(wù)50萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若甲公司在未來一年獲利，則甲公司需另付丙公司25萬元。估計(jì)甲公司在未來一年很可能獲利。2×14年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　50

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　50

　　假定：按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%進(jìn)行盈余公積的計(jì)提，且上述相關(guān)事項(xiàng)均屬于重大事項(xiàng)。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整)。

　　正確答案 :

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：按固定價(jià)格售后回購業(yè)務(wù)發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 600

　　借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 5

　　[(2×515-2×500)÷6]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入。更正分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 5

　　事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換，收到的補(bǔ)價(jià)單獨(dú)作為銀行存款核算，不計(jì)入換入資產(chǎn)的相關(guān)科目。更正分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　(15.75-3000÷50÷12×3)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　0.75

　　事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件時(shí)應(yīng)將其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　　　　　　　　25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　424.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　424.25

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 42.43

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 42.43

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