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　　【內容導航】：

　　企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量。

　　【知識點】：企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　第二節(jié) 股份支付的確認和計量

　　企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　(一)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

　　結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　上述規(guī)定圖示如下：

　　基本原則是“誰受益、誰確認成本費用”

　　等待期內具體賬務處理如下：

　　1.結算企業(yè)(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　【例題?判斷題】企業(yè)集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權益結算股份支付的結果。

　　2.結算企業(yè)(母公司)不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業(yè)確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現差額，該差額計入管理費用。

　　3.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　4.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　【例題?計算分析題】甲公司為乙公司的母公司，經董事會批準，甲公司2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現金股票增值權，行權條件為乙公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。

　　乙公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2011年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2012年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2012年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現金股票增值權公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度和2011年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(2)計算股權激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響。

　　【答案】

　　(1)股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表管理費用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　股權激勵計劃的實施對甲公司2011年度合并財務報表管理費用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2011年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　(2)2012年：

　　股權激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表的影響=600-(240+104)=256(萬元)

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。

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