2017中級《會計實務》強化考點：股份支付的處理
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【內(nèi)容導航】：
(一)條款和條件的修改
(二)股份支付的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量。
【知識點】：條款和條件的修改，股份支付的處理
第二節(jié) 股份支付的確認和計量
條款和條件的修改
(一)條款和條件的有利修改
應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
(二)條款和條件的不利修改
如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具
(三)取消或結(jié)算
將取消或結(jié)算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。
股份支付的處理
(一)授予日
除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。
【例題?判斷題】對以權益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日均不需要進行會計處理。( )
【答案】×
【解析】除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日
企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時按相同金額確認所有者權益或負債。
(三)可行權日之后
1.對于權益結(jié)算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。
2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理圖示
【例題?單選題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為( )。
A.投資收益
B.管理費用
C.營業(yè)外收入
D.公允價值變動收益
【答案】D
【解析】對應現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
(四)回購股份進行職工期權激勵
1.回購股份
按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.確認成本費用
按照準則對職工權益結(jié)算股份支付規(guī)定，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債
表日，每期借方計入成本費用，貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。
3.職工行權
按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按交付給職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。
【手寫板】
借：銀行存款(行權人數(shù)×每人股票期權數(shù)×行權價)
資本公積——其他資本公積(行權人數(shù)×每人股票期權數(shù)×授予日權益工具的公允價值)
貸：庫存股(或股本)
資本公積——股本溢價(差額)
【例題?單選題】2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
【答案】B
【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=150(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。
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