內(nèi)部債權債務的合并處理
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【知識點】內(nèi)部債權債務的合并處理
◇內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷
◇內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
◇內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
一、內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：
(1)應收賬款與應付賬款;
(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);
(3)預付賬款與預收賬款;
(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;
(5)應收股利與應付股利;
(6)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
借：投資收益
貸：財務費用(在建工程等)
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下：
(1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借：應付債券(個別報表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務費用(差額倒擠)
(2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借：應付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：期初未分配利潤
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
具體做法是：
先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
知識點掌握后自然需要用練習題多加鞏固，詳情查看注會考試同步練習
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