2017年高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：控制活動
2017高級會計師考試備考正在如火如荼進行中，各位考生有沒有遇到一些不理解的問題?為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計師習(xí)題中的常見問題，堅持是通往勝利的橋梁！堅持是通往成功的必經(jīng)之路。行動是成功的階梯，行動越多，登得越高。只有承擔(dān)起旅途風(fēng)雨，才能最終守得住彩虹滿天。希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助。
控制活動(重要手段)
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項。
【提示】內(nèi)部控制要制度化，制度要流程化。流程是借鑒了計算機軟件設(shè)計中的方法論，使工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化。這樣不易出現(xiàn)漏洞，而更加嚴謹。
1.不相容職務(wù)分離控制(基本上年年考)。
控制活動 | 內(nèi)容 | 舉例 |
不相容職務(wù)分離控制 | 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機制實現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo) ※大多數(shù)交易都可分成三類獨立的職責(zé)。第一是認可或發(fā)起交易、第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易 ※當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制可能是無效的 | 例如，企業(yè)中負責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會計文員應(yīng)分別由不同的人員負責(zé) 例如，在有效的公司治理層面上，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以防止一個人取得董事會的支配地位 |
【提示】(1)內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠少于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠少于一個人。
(2)不能做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離，相互制約、相互監(jiān)督，受企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素所限，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的情形，可以不分離，但仍需采取必要的補償控制措施。
(3)不相容職務(wù)相互分離貫穿內(nèi)部控制設(shè)計實施運行評價全過程，設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制?！炬溄?】會計不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：
①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。
②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
?、蹐?zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。
?、鼙９苣承┴敭a(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。
?、荼９苣承┴敭a(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
?、抻涗浢骷氋~和記錄總賬的職務(wù)要分離。
?、叩怯浫沼涃~和登記總賬的職務(wù)要分離。
【鏈接2】按照1996年6月17日財政部發(fā)布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：(1)出納職務(wù)與收入、支出、費用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。(2)會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。(4)開展會計電算化的企業(yè)，電算化會計崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。
真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲，學(xué)習(xí)更多高級會計實務(wù)知識點，祝大家2017高級會計職稱考試順利通關(guān)！
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