2017高級會計考試考點精講：內部控制目標
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行政事業(yè)單位內部控制目標、原則和組織實施
1.行政事業(yè)單位內部控制目標
①合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。
?、诤侠肀ＷC單位資產安全和使用有效。
?、酆侠肀ＷC單位財務信息真實完整。
?、苡行Х婪段璞缀皖A防腐敗。
?、萏岣吖卜盏男屎托Ч?。
【提示】內部控制目標是內部控制的總綱，內部控制的原則、方法、程序都是建立在目標基礎之上的。
2.行政事業(yè)單位內部控制原則
?、偃嫘栽瓌t:貫穿全過程、覆蓋各種經(jīng)濟業(yè)務和事項
②重要性原則：關注重要經(jīng)濟活動和重大風險
?、壑坪庑栽瓌t：相互牽制、相互監(jiān)督
?、苓m應性原則：符合實際情況，并不斷修訂和完善
3.行政事業(yè)單位內部控制建設的組織與實施
(1)行政事業(yè)單位內部控制建設的組織
單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。
單位應當明確內部控制建設的組織機構。通常，單位應當根據(jù)實際情況，組建由單位負責人擔任組長的內部控制建設領導小組。
單位還應當單獨設置內部控制職能部門(以下簡稱內控部門)或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門(以下簡稱牽頭部門)。牽頭部門一般應由各單位主管財務工作的部門擔當，如中央單位的機關事務管理局、辦公廳或者計劃財務部，地方政府部門、學校、醫(yī)院的財務處等。
【提示】應多關注單位負責人、內控部門、財會部門在內部控制中的職責。
(2)行政事業(yè)單位內部控制建設的實施
七個步驟：
?、偈崂韱挝桓黝惤?jīng)濟活動的業(yè)務流程。
②明確業(yè)務環(huán)節(jié)。
?、巯到y(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險。
?、艽_定風險點。
?、葸x擇風險應對策略。
?、藿⒔∪珕挝桓黜梼炔抗芾碇贫?。
⑦督促相關工作人員認真執(zhí)行。
【例題68】某省教育廳收到財政廳轉發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)〉的通知》(財會[2012]21號)(以下簡稱《規(guī)范》)，以下是有關人員做法和意見：
(1)教育廳長A看到是財政廳轉發(fā)的財政部文件，并且主要是涉及財務的內容，就在文件上批示：“請B同志負責組織實施”，其中，B是分管財務后勤的副廳長。
(2)B在文件上批示：“請財務處牽頭負責，盡快研究制定具體實施方案”。
(3)文件發(fā)到財務處，財務處處長C召集處內工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內部控制建設涉及單位各個部門，我們只是牽頭部門，制定具體實施方案不是一天兩天能完成的，今天請大家來開個諸葛會，先出出主意”。
(4)會計核算科長D說：“我們財務處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內部控制和進行日常管理，希望領導能把這事推掉”。
(5)資金結算科長E說：“這個內控規(guī)范不太現(xiàn)實，與錢有關的我們管得了，其他的像決策機制、人事制度、組織結構等我們管不了，還有政府采購、建設項目等，已超出了我們所能管的范圍，建議只在我們財務部門實施內部控制”。
(6)預算管理科長F說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們幫助我們設計，單靠我們的力量確實難以承擔此事”。
【解析】上述資料中，A的意見不正確。單位負責人應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。B的意見正確，單位應當確定內部控制牽頭部門作為內部控制建設具體工作部門，研究制定具體實施方案。C的意見正確。內部控制要堅持全面性原則。D的意見錯誤。內部控制建設需要建立有效的組織和工作機制，既然單位已經(jīng)明確由財務處牽頭負責，就不能以各種借口逃避內部控制建設的責任。E的意見錯誤。內部控制要堅持全面性原則。F的意見正確。內部控制建設工作必要時可以聘請中介機構提供專業(yè)咨詢服務。
【點評】本題中考察了內部控制的基本原則(全面性原則)，單位負責人和財務處在內部控制中的職責以及內部控制建設的組織實施。
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