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　　第十二屆全國人民代表大會第四次會議通過了我國的第一部規(guī)范慈善活動的法律《中華人民共和國慈善法》。為配合《慈善法》的實施，讓公益捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號），規(guī)定自2016年1月1日起，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。

　　2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條作如下修改，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　上述政策的推出解決了企業(yè)公益性股權(quán)捐贈的稅前扣除問題，關(guān)于公益性股權(quán)捐贈財稅差異作如下分析：

　　【案例】

　　2017年5月1日A公司將其擁有10 000股B公司的股票捐贈給中國紅十字會，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈項目符合《證券法》及有關(guān)證券監(jiān)管的其他規(guī)定，并辦妥了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知B公司股票為2016年5月購入，每股市價100元，A公司將購入的B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日，B公司股價上漲，每股市價為110元。2017年5月1日捐贈時股價為每股價格為114元。A公司本年會計利潤為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。

　　一、2016年財稅處理

　　1．財務(wù)處理

　　（1）2016年5月1日購入股票時：

　　因為交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以賺差價為目的持有，準(zhǔn)備近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。所以A公司購入股票時應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)入賬，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。會計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本                                1 000 000

　　   貸：銀行存款                                          1 000 000

　?。?）2016年12月31日公允價值高于賬面價值時：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。（即計入“公允價值變動損益”賬戶）。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動                             100 000

　　   貸：公允價值變動損益                                      100 000

　　同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　借：公允價值變動損益                                       100 000

　　   貸：本年利潤                                            100 000

　　2．稅務(wù)處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，所以在購買時對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)沒有差異?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　因此，A公司產(chǎn)生的公允價值變動損益在稅法上不作為收入，應(yīng)在年報申報時，納稅調(diào)減10萬元。

　　二、2017年財稅處理

　　1．財務(wù)處理

　　2017年5月1日向紅十字會捐贈該批股票時：

　　處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)處置時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。但是因為A公司是捐贈，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，所以應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動                             40 000

　　   貸：公允價值變動損益                                      40 000

　　借：營業(yè)外支出                                         1 140 000

　　   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本                                 1 000 000

　　     交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動                             　140 000

　　借：公允價值變動損益                                      140 000

　　   貸：投資收益                                            140 000

　　2．稅務(wù)處理

　　根據(jù)財稅〔2016〕45號文件第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。視同轉(zhuǎn)讓收入為100萬元，成本為100萬元，投資收益14萬元中影響損益的為4萬元，10萬元的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益在2016年已做調(diào)減，不影響其所得稅，所以2017年調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬元。

　　根據(jù)財稅〔2016〕45號文件第二條規(guī)定企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。所以該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的捐贈額應(yīng)為100萬元，當(dāng)年可以扣除的限額為60萬元（500萬×12%），應(yīng)納稅調(diào)增捐贈支出54萬元（114－60），剩余的捐贈額為40萬元（100－60），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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