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營改增后，不同的納稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間在確認上各有不同，因此，難免會出現(xiàn)收到款項需要開具發(fā)票的情形。

那么，有沒有在未發(fā)生納稅義務(wù)的情況下，無需納稅申報，而又需要給“付款方”開具發(fā)票的業(yè)務(wù)呢？今天就來跟大家講講這“增值稅普通發(fā)票”當“收據(jù)”使用的三種情況。

【案例1】

東方房產(chǎn)公司，為一般納稅人，機構(gòu)所在地為湖南長沙，開發(fā)的房地產(chǎn)項目與機構(gòu)所在地為同一區(qū)。項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進行了預(yù)售，取得預(yù)收款100萬元。

【案例分析】

根據(jù)相關(guān)政策，房產(chǎn)公司在沒有達到納稅義務(wù)發(fā)生時間時，收到的款項都為預(yù)收款（除合同另有規(guī)定及直接開具增值稅發(fā)票的情形外）。

對于預(yù)收款，需要開具發(fā)票的，通過增值稅稅控開票軟件（V2.0.11版本）：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”項目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，通過“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”開具的增值稅普通發(fā)票，實際上就視同于開具了“收據(jù)”，無需進行納稅申報。

【案例2】

佳新連鎖超市，2016年11月對外預(yù)售“購物卡”，面值2000元/張，城西公司一次性購“購物卡”100張，總金額20萬元。

【案例分析】

根據(jù)相關(guān)政策，單用途卡、多用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡、多用途卡，或者接受單用途卡、多用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，企業(yè)在銷售充值卡時，通過增值稅稅控開票軟件（V2.0.11版本）：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下601“預(yù)付卡銷售和充值”項目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上就相當于開具了一個“收款收據(jù)”，是不需要進行預(yù)交稅款與納稅申報的。在充值卡進行實際消費時，再根據(jù)適用稅率或征收率進行納稅申報。

【案例3】

A房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了B房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2015年3月15日，2016年1月15日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年4月30日共取得預(yù)收款5250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。2017年2月開具發(fā)票時，該如何開票？

【案例分析】

2016年5月1日前后，為全面實施營改增的過渡期，所以在很多稅收政策處理上會需要進行一定的銜接，秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對上述案例中所出現(xiàn)的情況，需要補開發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票，由于已經(jīng)繳納營業(yè)稅所以不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

在補開發(fā)票時，通過增值稅稅控開票軟件（V2.0.11版本）：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”項目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，實際上就相當于開具了一個“收款收據(jù)”。

政策依據(jù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）：

第九條第（十一）項規(guī)定：增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（來源：寧波國稅）