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稅法與會計制度存在差異，這毋庸置疑。但以前在基層單位做企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)的時候，發(fā)現(xiàn)部分納稅人填寫的納稅調(diào)整項目明細表沒有內(nèi)容！是真沒有需要調(diào)整項，還是不會填？可以說此表，對于企業(yè)所得稅匯算清繳申報表來講，難度系數(shù)8.0以上，為降低填表難度系數(shù)，今天用案例逐一解析，用最簡單的方式解決你的填報難題。

填表前準備：

請參照匯算清繳專題第五期內(nèi)容，梳理企業(yè)會計已經(jīng)確認的收入，以及按稅法規(guī)定應(yīng)確認的收入，并比較會計與稅收在收入的計量標準、確認原則、確認時間及對特殊收入確認上是否存在差異，對有差異的事項，則應(yīng)考慮在本期專題所列示的附表中填報將會計收入調(diào)整為所得稅收入。

第1列“賬載金額”指按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的收入；

第2列“稅收金額”指按稅法規(guī)定計算的收入；

第3列“調(diào)增金額”指稅會差異中，會計較稅法少確認收益導(dǎo)致需要納稅調(diào)增的金額。

第4列“調(diào)減金額”指稅會差異中，會計較稅法多確認收益導(dǎo)致需要納稅調(diào)減的金額。

特別說明：

1．對于有*號的欄次說明會計或稅法上沒有核算或不存在需填寫確認，直接在沒有*號的行次填寫調(diào)增或調(diào)減金額即可。

2．對該表中的第2、3、4、9行次需要填寫其他附表予以明細反映。

【案例1】長期股權(quán)投資填報

A企業(yè)2016年度1月1日以銀行存款2 000萬元投資B企業(yè)，持股比例20%（權(quán)益法核算），資產(chǎn)負債表日B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，此業(yè)務(wù)如何填報呢？

A企業(yè)2016年1月1日初始投資如何做會計分錄呢？

借：長期股權(quán)投資——投資成本                            24 000 000

     貸：銀行存款                                        20 000 000

       營業(yè)外收入                                        4 000 000

這里我們不難看出，用2 000萬的銀行存款購買了B企業(yè)公允價值2 400萬元股權(quán)（支付金額小于被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額計營業(yè)外收入），因此我們要做納稅調(diào)減。

【案例2】交易性金融資產(chǎn)填報

丁公司2016年1月1日購入丙公司股票10萬股（作為交易性金融資產(chǎn)核算），每股買價50元，另支付交易費用5萬元。

丁公司如何做會計分錄呢？

1月1日會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本                              5 000 000

     投資收益                                         50 000

     貸：銀行存款                                        5 050 000

不難看出企業(yè)在會計上記錄該項交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元，但在稅收上是如何體現(xiàn)的呢？按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。因此，企業(yè)在填報時應(yīng)以505萬元作為初始成本，需做調(diào)增處理。

【案例3】公允價值變動凈損益

丁公司2016年1月1日購入丙公司股票10萬股（作為交易性金融資產(chǎn)核算），每股買價50元，另支付交易費用5萬元。2016年12月31日，丙公司股票市價為每股55元。

12月31日會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動                         500 000

     貸：公允價值變動損益                                  500 000

那如何填表呢？

【案例4】視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)調(diào)整明細表

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣，產(chǎn)品成本為8 000元，對外市場公允價格為10 000元，暫不考慮增值稅收問題，應(yīng)如何填表？

會計分錄為：

借：銷售費用                                         8 000

     貸：庫存商品                                         8 000

那如何填表呢？

注意：

實踐中有很多納稅人認為是不是多填寫了視同銷售成本8 000元呢？理由是會計核算中已按銷售費用列支扣除8 000元，因此A105010表第13行不能再填寫8 000？

為此給各位講下這個問題的重點，很多納稅人都填錯了，這里不存在重復(fù)扣除8 000元問題，如果您是這樣填寫就冤枉多繳稅了?。?！

那為什么要這樣填報呢？

1．企業(yè)所得稅核心是對“所得”征稅，而非對收入征稅，因此確定視同銷售收入后就要確認其視同銷售成本，即是對2000元所得征稅；

2．A104000期間費用明細表中，銷售費用項下扣除的8 000元，核算的屬企業(yè)用于市場推廣的費用，會計核算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費8 000元，稅法允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費10 000元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費還應(yīng)考慮稅收扣除限額標準。

其他收入填報：

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表填報：

納稅人根據(jù)稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

提醒：

1．該表調(diào)整的稅會差異類型均屬稅會時間性（暫時性）差異。

2．表中第3、5列的累計項目，均是指“歷年累計確認金額”，即相關(guān)行次中該類收入類型會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制或稅收未按權(quán)責(zé)發(fā)生制歷年累計確認金額，雖然此2列數(shù)據(jù)對調(diào)整結(jié)果無任何影響，但渝小稅也提醒納稅人認真填寫，避免被稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險掃描誤判的影響。

3．符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）中納稅調(diào)整。

投資收益納稅調(diào)整明細表填報：

適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。

提醒

1．發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的（如國債利息收入等），本表不作調(diào)整，此類免稅收入應(yīng)在A107010及A107011表中反映核算。

2．處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）進行納稅調(diào)整。

（來源：重慶涪陵國稅）