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甲企業(yè)是一般納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營的車輛發(fā)生交通事故獲得保險賠付。請問，營改增后是否繳增值稅？如何進(jìn)行財稅處理？

一、被保險人獲得保險賠付不征收增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)發(fā)生損失收到的責(zé)任人和保險公司的賠款應(yīng)先彌補企業(yè)發(fā)生的損失，如果彌補完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

因此，被保險人獲得的保險賠付，并非被保險人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入，不屬于增值稅征稅范圍，但應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

二、保險賠付如何進(jìn)行財稅處理

《中國保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)〈保險小額理賠服務(wù)指引（試行）〉的通知》（保監(jiān)消?！?015〕201號）第九條規(guī)定，對于車險小額理賠，按以下要求簡化索賠單證：車輛損失金額2 000元以下的，保險公司根據(jù)與消費者確認(rèn)的損失結(jié)果，可減免汽車維修發(fā)票直接賠付給消費者（代領(lǐng)賠款的除外）。超出2 000元的，保險公司可要求消費者提交發(fā)票或發(fā)票原件照片。消費者如到保險公司合作的維修企業(yè)維修車輛的，可由保險公司與維修企業(yè)直接交接發(fā)票，消費者不再提供。

三、根據(jù)上述規(guī)定，要分兩種情況分析

1．車輛維修發(fā)票開具給被保險人。甲企業(yè)收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”科目；維修車輛后，收到維修企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，借記“管理費用”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”科目；收到保險公司的賠款彌補完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅，但不必繳納增值稅。

2．車輛維修發(fā)票開具給保險公司。甲企業(yè)收到保險賠付款，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”科目；維修車輛后，維修企業(yè)將發(fā)票開具給保險公司，甲企業(yè)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如果實際支付的維修費小于保險賠付款，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“營業(yè)外收入”科目，計算繳納企業(yè)所得稅，但也不必繳納增值稅。

需要注意的是，保險公司可要求維修企業(yè)給其開具增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，可以抵扣進(jìn)項稅額。對此，國家稅務(wù)總局雖未明確，但不少省國稅局已有規(guī)定。如山東省國稅局出臺的《全面推開營改增試點政策指引（八）》規(guī)定：被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額。又如，內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅局在《全面推開營改增政策問題解答四》（金融服務(wù)部分）規(guī)定，被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額。但對按照中國保險監(jiān)督管理委員會《保險小額理賠服務(wù)指引（試行）》直接向被保險人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原則上不得申報抵扣進(jìn)項稅額。

（來源：中國稅務(wù)報  作者：李曉波 寇云霞）