2017初級職稱《初級會計實務》應交稅費—應交增值稅的講解（43）
【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。
6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。
借：長期股權(quán)投資 877500
貸：其他業(yè)務收入 750000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 127500
借：其他業(yè)務成本 600000
貸：原材料 600000
4.交納增值稅。企業(yè)當月交納增值稅(預交)，通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。
基本賬務處理：
(1)交納當月應交增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(2)交納以前期間未交增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
【例題7】2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉(zhuǎn)出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當月應交增值稅計算結(jié)果如下：
應交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)
當月，該公司銀行存款交納增值稅150000元
借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金) 150000
貸：銀行存款 150000
5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。
對于當月應交未交的增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
對于當月多交的增值稅：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
【提示】
(1)“應交稅費——應交增值稅”借方余額代表留抵稅額。
(2)“應交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應交的增值稅。
(3)“應交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。
【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 40050
貸：應交稅費——未交增值稅 40050
次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：
借：應交稅費——未交增值稅 40050
貸：銀行存款 40050
【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預繳增值稅10萬元，則月末的賬務處理正確的是( )。
A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 35
貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35
B.借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 10
貸：應交稅費——未交增值稅 10
C.借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35
貸：應交稅費——未交增值稅 35
D.無需進行賬務處理
【答案】C
【解析】該增值稅一般納稅人應繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應將35萬元轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方。
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