2017稅務師《涉稅服務實務》考點： 計稅依據(jù)的審核
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計稅依據(jù)的審核
大部分應稅憑證以計稅金額為計稅依據(jù)。
1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。
【提示】電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。
【例題1·單選題】下列合同中，不屬于印花稅征收范圍的是( )。
A.融資租賃合同
B.家庭財產兩全保險合同
C.電網與用戶之間簽訂的供電合同
D.發(fā)電廠與電網之間簽訂的購售電合同
【答案】C
【例題2·多選題】下列情形中，納稅人應按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有( )。
A.房地產開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同
B.發(fā)電廠與電網的購售電合同
C.書店與出版社的購書協(xié)議
D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分
E.財產抵押后將抵押的房產轉移給貸款銀行而簽訂的房產抵債協(xié)議
【答案】BCD
2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。
(1)由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”計稅，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
(2)由委托方提供原材料的，原材料不計稅，以加工費和輔料金額的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
【例題·單選題】某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值30萬元，學校另支付加工費3萬元，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是( )。
A.學校應以30萬元為計稅依據(jù)，按銷售合同稅率計算印花稅
B.服裝廠應以30萬元為計稅依據(jù)，按銷售合同稅率計算印花稅
C.服裝廠和學校均應以3萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
D.服裝廠和學校均以33萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
【答案】C
3.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位，所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納印花稅。
【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝工程承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅( )。
A.1.785萬元
B.1.80萬元
C.2.025萬元
D.2.04萬元
【答案】D
【解析】(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。
4.財產租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
【提示】
(1)稅額不足1元的按照1元貼花。
(2)財產租賃合同只是規(guī)定了(月)天租金標準而不確定租期的，簽訂時先定額5元貼花，結算時再按實際金額補貼印花。
5.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)。
【提示】
(1)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據(jù)，按產權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。
(2)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。借款合同不包括銀行同業(yè)拆借合同。
(3)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。
(4)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。
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