土地使用稅終止納稅義務時間怎樣確定
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東奧會計在線稅務師頻道提供：土地使用稅終止納稅義務時間怎樣確定。
甲公司從事房地產開發(fā)經營業(yè)務，開發(fā)的位于A地塊第一期住宅樓占地面積7.5萬平方米。2016年7月，一期住宅樓完工交付使用并對外銷售。
依據房屋購銷合同和測繪部門提供的土地占用面積，甲公司在7月、8月、9月銷售房屋對應的土地占用面積分別為1.5萬平方米、1萬平方米和0.9萬平方米。至2016年9月，甲公司已向房地產管理部門集中辦理個人土地使用證，各月匯總土地占用面積分別減少1.2萬平方米、1.1萬平方米和0.8萬平方米。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米5元/年。
甲公司擬申報2016年第3季度第一期地塊城鎮(zhèn)土地使用稅，計算各月應納稅額。
7月份應繳稅金=(7.5-1.2)×5÷12=2.63(萬元)。
8月份應繳稅金=(7.5-1.2-1.1)×5÷12=2.17(萬元)。
9月份應繳稅金=(7.5-1.2-1.1-0.8)×5÷12=1.83(萬元)。
合計應申報稅金6.63萬元。
審計人員認為，甲公司申報城鎮(zhèn)土地使用稅計算方法錯誤。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規(guī)定，納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅額的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。
首先，計算終止納稅義務時間錯誤。甲公司在7月、8月、9月銷售A地塊第一期住宅樓，其土地權屬已發(fā)生變化，而不能以9月份實際辦理土地使用權證時間，確認土地權屬變化。
其次，計稅依據錯誤。在計算城鎮(zhèn)土地使用稅時，應遵循當減不減原則。當月減少的面積，當月仍應計算應納稅額，即以各月期初實際占用土地面積為計稅依據。
按上述分析，計算甲公司各月應納稅額：
7月應繳稅金=7.5×5÷12=3.13(萬元)。
8月應繳稅金=(7.5-1.5)×5÷12=2.50(萬元)
9月應繳稅金=(7.5-1.5-1)×5÷12=2.08(萬元)。
2016年第3季度合計應申報稅金7.71萬元，少申報1.08萬元(7.71-6.63)。調整會計分錄：(單位：萬元)
借：管理費用 1.08
貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.08
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